Приобретение санаторно-курортных путевок для работников образовательных учреждений и их детей (Ю. Васильев, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Приобретение санаторно-курортных путевок для работников
образовательных учреждений и их детей

Одним из видов страхового обеспечения в рамках социального страхования является оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). В этой статье читателям предлагается материал о порядке приобретения и отражения в бухгалтерском учете стоимости путевок, оплаченных за счет средств ФСС.

Путевки, оплата стоимости которых производится за
счет средств Фонда социального страхования

Статьей 10 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" предусмотрено, что застрахованным работникам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения заболеваний, перечисленных в Постановлении Правительства РФ N 309*(1) (далее - Положение N 309), производится оплата полной стоимости путевки за счет средств ФСС. Например, работники могут быть направлены для долечивания в санатории после лечения нестабильной стенокардии, острого инфаркта миокарда, острого нарушения мозгового кровообращения, сахарного диабета, после операций на сердце и магистральные сосуды, по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря, по поводу пакреатита (панкреонекроза), ортопедических, травмотологических операций при дефектах и пороках развития позвоночника, пластике суставов, эндопротезировании и реэндопротезировании, реплантации конечностей, а также заболеваний беременных женщин групп риска.

Обеспечение долечивания (реабилитации) в санаториях осуществляется путем предоставления больным при наличии у них медицинских показаний бесплатных санаторно-курортных путевок сроком до 24 дней. Приобретение таких путевок может осуществляться отделениями ФСС или выдаваться теми лечебно-профилактическими учреждениями, которые включены в перечень, определяемый органом управления здравоохранения субъекта РФ, и заключили договор об организации работы по направлению больных на долечивание (реабилитацию) в санатории с региональным отделением ФСС (п. 4 Порядка направления работников на долечивание*(2)). В последнем случае учреждение не участвует в расчетах.

Федеральным законом N 183-ФЗ также установлено, что средства ФСС в 2008 году направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан (ст. 11). В целях реализации этой статьи издано Постановление Правительства РФ N 148*(3), которым определено, что за счет средств ФСС производится:

а) полная или частичная оплата стоимости путевок в следующие расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке:

- детские санатории - для детей в возрасте от 4 до 15 лет и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия - для детей школьного возраста до 15 лет включительно со сроком пребывания 21-24 дня из расчета: в 2008 году - до 535 руб., в 2009 году - до 570 рублей и в 2010 году - до 604 рублей на одного ребенка в сутки. Размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в указанных организациях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов;

- загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней в период летних школьных каникул - для детей школьного возраста до 15 лет включительно в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ. Например, Правительство Нижегородской области в целях реализации Постановления N 148 и учитывая сложившиеся в области цены на путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря своим Распоряжением от 04.04.2008 N 471-р "Об установлении средней стоимости одного для пребывания детей в загородных стационарных детских оздоровительных лагерях в 2008 году" определило среднюю стоимость одного дня пребывания в них в 2008 году в размере 422 руб. Кроме того, производится полная оплата средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря. Согласно Письму ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207 оплата производится на основании обращения страхователей и представления форм финансовой отчетности, позволяющих проанализировать финансовое состояние данных организаций;

б) оплата стоимости набора продуктов питания для детей в созданных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания (со сроком пребывания не менее 5 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 21 дня в период летних школьных каникул) - исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС с указанными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления;

в) оплата стоимости проезда лиц, выделенных для сопровождения детей школьного возраста до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до 3 суток) по нормам возмещения расходов, связанных со служебными командировками в пределах РФ работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, - за счет средств, предусмотренных в бюджете ФСС на оздоровление детей, из расчета 1 сопровождающий на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет, на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше, на 12 детей разных возрастов.

Приобретение таких путевок для детей застрахованных работников учреждений образования осуществляется непосредственно в отделениях ФСС или учреждениями самостоятельно. Причем расходы должны быть произведены с учетом установленной Постановлением Правительства РФ N 148 стоимости пребывания одного ребенка в сутки, продолжительности пребывания.

Ассигнования на приобретение путевок работникам
образовательных учреждений

Письмом регионального отделения ФСС до страхователя-учреждения доводятся размеры ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей на текущий год. Такие ассигнования устанавливаются в пределах общей суммы средств, предоставленных региональному отделению Фонда на эти цели, с учетом их расходования страхователем на выплату гарантированных государством пособий, потребности работников в санаторно-курортном лечении и оздоровлении, обеспеченности путевками в предыдущие годы (п. 5 Положения N 309). Учреждение образования свою потребность в путевках указывает в заявке, подаваемой в ФСС.

В 2008 году сохраняются порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей застрахованных граждан, действовавшие в 2007 году (Письмо ФСС РФ N 02-10/03-9290*(4)).

Комиссия по социальному страхованию

Потребность работников в путевках определяется на основании их заявлений с приложением Справки для получения путевки (ф. 070/у-04), форма которой утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2004 N 256 "О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение". Срок ее действия - 6 месяцев. Она выдается медицинским учреждением за подписью лечащего врача и заведующего отделением или председателя врачебной комиссии. Этот документ передается в комиссию или уполномоченному по социальному страхованию (в учреждениях, где численность работников менее 100 человек).

Выделенные Фондом средства на приобретение путевок не всегда удовлетворяют потребности учреждения в них, поэтому возникает необходимость в распределении этих санаторных путевок между работниками учреждения, что входит в функции созданной в организации комиссии по их выдаче. Данная комиссия создается и действует в порядке, определенном Типовым положением о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденным Постановлением ФСС РФ от 15.07.1994 N 556а (далее - Типовое положение). В нее могут входить представители учреждения, профсоюзов или иные уполномоченные работниками представительные органы. Поступившие от работников заявления рассматриваются на заседании комиссии, принятое ею решение о предоставлении путевки фиксируется в протоколе. Согласно п. 7 Положения N 309 распределение и выдача работникам путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств обязательного социального страхования производятся с учетом предоставления работнику путевки не чаще одного раза в год. Выдачу путевок в основном осуществляют региональные отделения ФСС, которые потом и производят зачет расходов по ним.

При решении вопросов об оплате путевок за счет средств ФСС комиссией учитывается законодательно установленное право отдельных категорий граждан на первоочередное обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление (п. 7 Положения N 309).

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление заполняются по установленной форме и выдаются работнику не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения или оздоровления (п. 10 Положения N 309). Подтверждением пребывания работника в санаторно-курортном учреждении является отрывной талон к путевке, представляемый в учреждение.

Согласно Письму ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207 в том случае, когда страхователь в своей заявке на получение ассигнований от ФСС просит выделить ему финансирование на оздоровление детей, превышающее сумму начисленного и уплаченного в ФСС ЕСН, решение об удовлетворении или отклонении просьбы принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда. При этом в региональное отделение должны быть представлены следующие документы:

- письменное заявление страхователя;

- расчетная ведомость по средствам ФСС (ф. 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ N 111*(5);

- копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога.

Региональное отделение Фонда в рамках ассигнований, утвержденных им, с учетом фактически произведенных страхователями расходов имеет право корректировать доведенные до него указанные ассигнования.

Бухгалтерский учет путевок

Согласно п. 96 Инструкции N 25н оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы являются денежными документами, поэтому к их учету и хранению предъявляются особые требования. Денежные документы нужно хранить в кассе учреждения. Следует отметить, что ответственность за их сохранность несут руководитель учреждения или другие работники по письменному указанию руководителя. Бланки путевок хранят в несгораемых шкафах, металлических и деревянных ящиках, обшитых железом. С должностными лицами, которые отвечают за их получение, хранение, выдачу, заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Прием и выдача из кассы денежных документов оформляются приходными (ф. 0310001) и расходными (ф. 0310002) кассовыми ордерами, которые фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Оплаченные путевки в соответствии с п. 96 Инструкции N 25н подлежат учету на счете 201 05 000 "Денежные документы".

По дебету этого счета учитываются поступившие оплаченные путевки в кассу учреждения, по кредиту - выданные. Одновременно учет находящихся на хранении и выдаваемых под отчет оплаченных путевок производится на забалансовом счете 03, где они учитываются в условной оценке - 1 руб. за бланк.

В соответствии с Указаниями о применении бюджетной классификации РФ*(6) затраты по приобретению путевок за счет средств ФСС относятся на подстатью 213 "Начисления на оплату труда" КОСГУ. Если в смете образовательного учреждения предусмотрены средства на возмещение стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и путевок в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством случаях, то такие затраты следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению путевок.

Пример 1.

Общеобразовательная школа за счет бюджетных средств произвела предоплату трех путевок на санаторно-курортное лечение детей работников в размере 11 235 руб. за путевку. Данные путевки получены и приняты в кассу. Продолжительность пребывания в санатории - 21 день. За счет средств ФСС учреждению предоставлено право зачесть 70% стоимости путевок. На заседании комиссии по социальному страхованию принято решение о погашении оставшейся стоимости путевок за счет средств родителей.

В бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена предоплата путевок	1 206 03 560	1 304 05 213	33 705
Путевки поступили в кассу учреждения	1 201 05 510	1 302 03 730	33 705
Путевки отражены на забалансовом счете	03 (касса)		3
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 03 830	1 206 03 660	33 705
Приобретенные путевки выданы из кассы работникам учреждения	1 208 0 3 560	1 201 05 610	33 705
Отражено движение на забалансовом счете	03 (подотчет)	03 (касса)	3
Поступили денежные средства от родителей в кассу учреждения (33 705 руб. х 30%)	1 201 04 510	1 208 03 660	10 115,5
Средства, полученные от родителей, сданы на лицевой счет (восстановление кассовых расходов)	1 304 05 213	1 201 04 610	10 115,5
Зачтена часть стоимости путевок за счет средств ФСС	1 303 02 830	1 208 03 660	23 589,5
Списаны с подотчетных лиц путевки, учтенные на забалансовом счете		03 (подотчет)	3

В данном примере при перечислении предоплаты полной стоимости путевок, по мнению автора, затраты следует относить на подстатью 213 КОСГУ, а внесенная в кассу оплата путевок от родителей при сдаче ее на лицевой счет, открытый учреждению в органе Федерального казначейства, восстановит кассовые расходы по этой подстатье.

В примере рассмотрено приобретение путевок с частичной оплатой их стоимости за счет средств ФСС. Но в некоторых случаях за счет средств Фонда может производиться полная оплата стоимости, которая и будет зачтена при перечислении в бюджет суммы ЕСН.

Путевки, полученные безвозмездно

Следует обратить внимание на порядок учета путевок, полученных безвозмездно. Поскольку учреждение не несет расходов по их приобретению, их учет следует производить на забалансовом счете 08 "Путевки неоплаченные". Порядок их хранения не отличается от порядка хранения путевок, приобретенных за плату. Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Пример 2.

Учреждение образования в территориальном отделении ФСС получило путевку стоимостью 25 000 руб. на долечивание работника после острого инфаркта миокарда. Согласно письму ФСС путевка предоставлена безвозмездно.

В бюджетном учете данные операции отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В забалансовом учете отражена полученная в кассу путевка	08 (касса)		1
Одновременно в забалансовом учете отражена передача путевки от подотчетного лица работнику	08 (подотчет)	08 (касса)	1
Списана с подотчетного лица путевка, учтенная на забалансовом счете, согласно предъяв- ленному отрывному талону		08 (подотчет)	1

Отражение в отчетности расходов на санаторно-курортное лечение

Количество и итоговые суммы выданных путевок должны быть отражены в форме 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования". Форма заполняется нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках. Информацию о расходах на полную или частичную оплату стоимости путевок содержит группа строк "Оздоровление детей" таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Строка "Утверждено ассигнований на 200_ год ______ (сумма)" заполняется и визируется работником территориального отделения Фонда.

По строке 18 "Детские оздоровительные лагеря" в колонке 3 отражается количество приобретенных путевок, в колонке 4 - расходы, произведенные при приобретении путевок за счет средств ФСС.

По строке 19 "Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия" в колонке 4 показывается сумма расходов, произведенных на приобретение путевок.

В строке 20 "Детские санатории" указывается количество путевок (графа 3) и объем расходов, которые направило учреждение на приобретение путевок в детские санатории в отчетном периоде.

В строке 21 отражается объем произведенных расходов на возмещение командировочных затрат лицам, сопровождающим детей в санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно (графа 4), которые подлежат зачету в ФСС, и количество сопровождающих лиц.

Кроме того, в таблице 7 даны сведения о количестве и стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС в отчетном периоде. Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В нее вносятся сведения о выданных путевках:

- в детские оздоровительные лагеря;

- в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия;

- в детские санатории.

В графы 3 и 4 заносится остаток путевок на начало года в их количественном и стоимостном измерении. Этот показатель на протяжении отчетного года остается неизменным.

По графам 5 и 6 отражается количество и стоимость путевок, полученных страхователями от Фонда.

По графам 7 и 8 указываются количество и полная или частичная стоимость путевок, приобретенных страхователями самостоятельно.

В графы 9 и 10 вписывают количество и стоимость выданных работникам путевок с начальными сроками отчетного периода.

По графам 11 и 12 отражается возврат путевок (количество и сумма), полученных от Фонда, а по графам 13 и 14 - остаток путевок (количество и сумма) на конец отчетного периода.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом установлен перечень доходов работников, которые не подлежат обложению НДФЛ. В нем в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ поименованы суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Данным пунктом определено, что не подлежат обложению НДФЛ суммы компенсации стоимости путевок, приобретенных за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

В Письме УФНС по г. Москве от 06.05.2008 N 28-11/043647 указано, что согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы РФ относятся, в частности, федеральный и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ. В письме также разъясняется, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей сотрудников в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, за счет средств ФСС не подлежат обложению НДФЛ.

Единый социальный налог. Размер компенсации стоимости путевки, выплачиваемой работнику, не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Из статьи 236 следует, что объект обложения ЕСН - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Выплаты, производимые организацией-налогоплательщиком в пользу физических лиц (детей сотрудников), не связаны с названными договорами.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Компенсация стоимости путевки не учитывается при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку данные выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Компенсация стоимости путевок не облагается названными взносами согласно п. 2 и 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Ю. Васильев,

д. э. н., генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет для бюджетных

организаций - 2008"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей".

*(2) Приказ от 27.01.2006 N 44 "О долечивании (реабилитации) больных в условиях санатория".

*(3) Постановление Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008-2010 годах".

*(4) Письмо ФСС РФ от 19.09.2007 N 02-10/03-9290 "О доведении региональными отделениями Фонда до страхователей ассигнований на оздоровление детей на 2008 год".

*(5) Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)".

*(6) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".