Учет экспортного НДС в "1С:Бухгалтерии 8" (Е.В. Барышникова, "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2008 г.)

Учет экспортного НДС в "1С:Бухгалтерии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

В программе "1С:Бухгалтерия 8" автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0% (для экспортных операций и сходных случаев). Регламентная операция подтверждения ставки 0% позволяет зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0% по таким операциям. Е.В. Барышникова, консультант, на практических примерах рассматривает порядок учета экспортного НДС в программе "1С:Бухгалтерия 8".

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0%, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0% налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0%, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18% (10%).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в "1С:Бухгалтерии 8".

В регистре сведений "Учетная политика организаций" на закладке "Учет НДС" необходимо установить флаг "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%". При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0%.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0%.

Таблица 1

Право применения ставки 0% подтверждено налогоплательщиком

N	Хозяйственная операция	Документ/Отчет	Проводки по учету НДС	Комментарий
1	Поступление товара (ставка 18%)	"Поступление товаров и услуг"	Дебет 19.03 Кредит 60.1	-
2	НДС поставщика предъя- влен к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт
3	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0%)	"Реализация товаров и услуг"	Дебет 19.07 Кредит 19.03	-
5	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	"Восстановление НДС"	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
6	Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0%	"Подтверждение нулевой ставки НДС"	-	В табличной части документа в колонке "Событие" выбрать - "Подтверждена ставка 0%"
7	Предъявление суммы НДС к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг "Предъявлен к вычету НДС 0%"
8	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-	На панели отчета установить флаг "Формировать дополнительные листы"

Таблица 2

Право применения ставки 0% не подтверждено

N	Хозяйственная операция	Документ/Отчет	Проводки по учету НДС	Комментарий
1	Поступление товара (ставка 18%)	"Поступление товаров и услуг"	Дебет 19.03 Кредит 60.1	-
2	НДС поставщика предъя- влен к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт
3	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0%)	"Реализация ТМЦ и услуг"	Дебет 19.07 Кредит 19.03	-
5	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	"Восстановление НДС"	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
6	Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0%	"Подтверждение нулевой ставки НДС"	Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22	В табличной части документа в колонке "Событие" выбрать - "Не подтверждена ставка 0%", в колонке "Ставка НДС" выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке "Дополнительно" указать статью прочих расходов
7	Начисление НДС	"Формирование записей книги продаж"	-	В документе установить флаг "По реализации со ставкой 0%"
8	Формирование книги продаж	"Книга продаж"	-	На панели отчета установить флаг "формировать дополнительные листы"
9	Предъявление суммы НДС к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг "Предъявлен к вычету НДС 0%"
10	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-	На панели отчета установить флаг "формировать дополнительные листы"

Пример 1. Подтверждение на право применения ставки НДС 0% получено

Организация ООО "РМС" осуществляет реализацию товара, в т.ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0%.

ООО "РМС" приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ "Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке "% НДС" установить значение - 0%.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

- списана себестоимость товара;

Дебет 19.07 Кредит 19.03

- отражен НДС при реализации по ставке НДС 0%;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 62.01 Кредит 62.01

- зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0%, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02

- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе "Восстановление НДС" необходимо установить флаг "Запись доп. листа" и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета "Книга покупок" установить флаг "формировать Дополнительные листы" и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался - документ "Восстановление НДС" не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом "Подтверждение нулевой ставки НДС" (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке "Заполнить" в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0%. По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

"Рис. 1"

В колонке "Событие" для подтверждения права необходимо выбрать значение "Подтверждена ставка 0%" (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0%.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0%, необходимо воспользоваться документом "Формирование Книги покупок" (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18%, 10% и т.п., кроме ставки 0%;

принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Выбор режима осуществляется при помощи флага "Предъявлен НДС к вычету 0%" - если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0% по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке "Заполнить" - см. рис. 2.

"Рис. 2"

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.07

- предъявлен НДС к вычету.

Для формирования Книги покупок используется отчет "Книга покупок" (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

Пример 2. Подтверждение на право применения ставки НДС 0% в течение 180 дней не получено

Организация ООО "РМС" осуществляет реализацию товара, в т.ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0%.

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0%, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". На закладке "Документы реализации" в колонке "Событие" выбрать значение - "Не подтверждена ставка 0%". Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в "Учетной политике организаций".

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

НДС выделяется с выручки;

НДС рассчитывается сверху.

"Рис. 3"

В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

На закладке "Дополнительно" следует указать статью прочих расходов.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 Кредит 68.02

- начислен НДС по реализации;

Дебет 91.02 кредит 68.22

- списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж - для этого необходимо воспользоваться документом "Формирование Книги продаж", указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок - для этого необходимо воспользоваться документом "Формирование Книги покупок".

При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0% разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

Е.В. Барышникова,

консультант

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2008 г.