Как учесть расходы на создание сайта? ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.)

Как учесть расходы на создание сайта?

Расходы на создание интернет-сайта учитываются в зависимости от того, какая информация на нем размещена. В статье на стр. 18 описан порядок учета сайта в составе НМА. Принципиальное отличие нематериального актива от прочего амортизируемого имущества - наличие у компании исключительных прав на него. А как учесть расходы на создание сайта, если таких прав у фирмы нет?

Если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание для целей налогообложения прибыли следует отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ). Учесть их можно так...

К лику НМА не причислен

Способы учета расходов на создание сайта показаны на схеме ниже.

Так, если на сайте размещена рекламная информация о деятельности фирмы, затраты на его создание можно учесть как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ведь в налоговом учете к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ). Из смысла пунктов 8, 11 статьи 28 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" следует, что Интернет относится к телекоммуникационным сетям общего пользования. Данные расходы не подлежат нормированию и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Напомним, что не признается рекламой обязательная информация, которую организация должна сообщить потребителю (например, цена товара, гарантийный срок, правила эффективного и безопасного использования).

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса стоимость интернет-сайта можно отразить также как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных. Помимо этого, расходы на разработку сайта учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом во всех перечисленных случаях расходы обязательно должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса. А именно: расходы на создание сайта должны быть обоснованными и документально подтвержденными, а сайт использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Схема. Способы учета расходов на создание сайта

Принадлежат ли фирме исключительные права на сайт?

/------------------------------------------\   /---------------------------------------------------\

|                   Да                     |   |                        Нет                        |

\------------------------------------------/   \---------------------------------------------------/

/------------------------------------------\   /---------------------------------------------------\

|      Сайт учитывают в составе НМА,       |   |Сайт учитывают в составе прочих расходов, связанных|

|       если он соответствует другим       |   |           с производством и реализацией           |

|        требованиям, предъявляемым        |   \---------------------------------------------------/

|         к нематериальным активам         |   /--------------------\ /------------\ /-------------\

| (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 3 ст. 257 НК РФ) |   |В составе рекламных | | В составе  | |  Как другие |

\------------------------------------------/   | расходов, если на  | |расходов на | |   расходы,  |

/------------------------------------------\   |  сайте размещена   | |приобретение| | связанные с |

|НМА относятся к амортизируемому имуществу.|   |рекламная информация| |программ для| |производством|

|  Соответственно их стоимость погашается  |   |  о компании и ее   | | ЭВМ и баз  | |      и      |

|     через амортизационные отчисления     |   |    деятельности    | |   данных   | | реализацией |

\------------------------------------------/   \--------------------/ \------------/ \-------------/

Тест

1. ООО "Олимп" использует созданный сайт в деятельности, направленной на получение доходов. Бухгалтер планировал учесть его в составе НМА. Однако позже выяснилось, что ООО "Олимп" не владеет исключительными правами на сайт. Поэтому его нельзя учесть в составе НМА. Как бухгалтеру учесть расходы на разработку сайта?

А. В составе рекламных расходов.

Б. Как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных.

В. Как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Г. Любой из перечисленных в пунктах А-В случаев в зависимости от конкретных условий использования сайта.

2. ООО "Дизайн" (подрядчик) создало для ОАО "Элит" (заказчик) интернет-сайт, основная цель которого - продвижение товаров в сети Интернет.

Исключительные права на сайт подрядчик оставил за собой. Заказчик использует сайт на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

Как учесть затраты на создание такого сайта?

А. В составе нематериальных активов, а стоимость сайта погасить путем начисления амортизации.

Б. Списать за счет чистой прибыли.

В. В составе рекламных расходов.

3. Бухгалтеру нужно установить срок полезного использования сайта на дату его ввода в эксплуатацию. Что признается такой датой?

А. Эту дату устанавливает руководитель организации.

Б. 1-е число отчетного периода.

В. Дата размещения сайта в Интернете.

4. Организация открыла интернет-магазин и ведет через него розничную торговлю бытовой техникой. Исключительные права на интернет-магазин принадлежат организации. Фирма учла его в составе НМА. Как учесть плату за регистрацию в домене?

А. Включить в первоначальную стоимость НМА.

Б. Списать за счет чистой прибыли.

В. Списать на внереализационные расходы.

5. ООО "Элит" принадлежат исключительные права на компьютерную программу, которая обеспечивает работу сайта. При этом права на использование дизайна сайта фирма получила по лицензионному договору. Может ли она учесть сайт в составе НМА?

А. Да, может.

Б. Нет, не может.

В. По решению руководителя организации.

6. Разработка сайтов входит в обязанности В. Симонова по трудовому договору с ООО "Сила". В III квартале 2008 года он разработал интернет-сайт. В данном случае исключительные права на него принадлежат работодателю, т.к. трудовым договором между В. Симоновым и ООО "Сила" не предусмотрен переход исключительных прав к сотруднику. Имеет ли он право на вознаграждение?

А. Да, имеет.

Б. Нет, не имеет, ведь ему не принадлежат исключительные права на сайт.

В. По решению главного бухгалтера организации, в которой работает сотрудник.

Ответы

1. Г.

В данном случае расходы на разработку сайта относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть учтены в составе различных расходов:

- рекламных, если на сайте размещена рекламная информация о компании и ее деятельности (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- на приобретение программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- других, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в каждом из случаев расходы на создание сайта должны быть обоснованы и документально подтверждены, а интернет-сайт - использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

2. В.

Основная функция сайта - продвижение товаров организации в сети Интернет, то есть самореклама. Поэтому затраты на создание сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы не нормируются и полностью учитываются при налогообложении прибыли.

3. В.

Датой ввода сайта в эксплуатацию признается момент его размещения в Интернете. Бухгалтер самостоятельно определяет срок полезного использования сайта на эту дату. К этому времени все работы по созданию, тестированию и настройке сайта должны быть завершены.

4. А.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

При этом суммы НДС и акцизов в составе этих расходов не учитываются (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом) (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Плата за регистрацию в домене является необходимым и существенным условием для работы web-сайта. Ведь сайт не может работать без указанной регистрации. Поэтому сумму платы за регистрацию в домене следует включать в первоначальную стоимость нематериального актива.

5. Б.

Программа для ЭВМ и дизайн сайта - неотъемлемые элементы всего сайта. Вряд ли они могут функционировать по отдельности. Поэтому, не имея исключительных прав на дизайн сайта, фирма не вправе учитывать его в составе НМА. Ведь принципиальное отличие нематериального актива от прочего амортизируемого имущества - наличие у компании исключительных прав на него.

6. А.

Сотрудник, который не владеет исключительными правами на сайт, может получать вознаграждение за его создание, размеры и порядок выплаты которого должны быть прописаны в контракте (договоре) между ним и работодателем.

При этом автор-работник, не являющийся правообладателем, имеет право на получение от работодателя вознаграждения за создание и использование служебного результата, независимо от того, сам работодатель будет использовать этот результат или это право перейдет к другому лицу (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).

Комментарий специалиста

А. Казаков, налоговый консультант ОАО "ЭКСПЕРТ":

"Интернет-сайт нельзя отнести к нематериальным активам, не только если у организации нет исключительных прав на него. Например, компания все же получила исключительные права на сайт, но на срок менее 12 месяцев либо стоимость исключительных прав на интернет-сайт составляет менее 20 000 руб. В таком случае его также нельзя отнести к НМА".

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.