Вопрос: Как в указанной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются операции по оплате услуг фитосанитарной службы по выдаче фитосанитарного сертификата, если стоимость оформления одного фитосанитарного сертификата составляет 50 руб. (условно)? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.)

Как в указанной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются операции по оплате услуг фитосанитарной службы по выдаче фитосанитарного сертификата, если стоимость оформления одного фитосанитарного сертификата составляет 50 руб. (условно)?

Оформление фитосанитарного сертификата

Как следует из ст. 7 и 46 Федерального закона от 27.12.2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании", минимальные санитарные требования устанавливаются техническими регламентами. До тех пор пока технический регламент не разработан и не принят, необходимо руководствоваться действующими нормативными актами РФ.

Иными словами, санитарные правила до принятия технических регламентов подлежат обязательному применению. Следовательно, расходы на соблюдение санитарных правил, приравнены к расходам на подтверждение соответствия продукции (иных объектов) требованиям технических регламентов.

В силу ст. 8 Федерального закона от 15.07.2000 г. N 99-ФЗ "О карантине растений" (Закон N 99-ФЗ) ввоз на территорию Российской Федерации и в свободные от карантинных объектов зоны, вывоз с территории Российской Федерации и из карантинных фитосанитарных зон, перевозки подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений, разрешаются, если имеется фитосанитарный сертификат или карантинный сертификат, удостоверяющие соответствие подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям правил и норм обеспечения карантина растений.

Каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ввозимой на территорию Российской Федерации или вывозимой с территории Российской Федерации, сопровождается фитосанитарным сертификатом.

Каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ввезенной на территорию Российской Федерации, при перевозках по территории Российской Федерации и каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), вывозимой из карантинной фитосанитарной зоны, сопровождаются карантинными сертификатами.

В соответствии с п. 2 Порядка организации работ по выдаче Россельхознадзором фитосанитарных сертификатов и карантинных сертификатов на подкарантинную продукцию (подкарантинный материал, подкарантинный груз), утвержденного приказом Минсельхоза России от 14.03.2007 г. N 163, фитосанитарный сертификат оформляется на каждую партию подкарантинной продукции, вывозимую с территории РФ (Приказ N 163). Приказом N 163 предусмотрен порядок рассмотрения заявок на выдачу соответствующего сертификата, а также порядок его выдачи.

Таким образом, обеспечение карантина растений и получение фитосанитарного сертификата являются одними из условий соответствия вывоза из карантинной фитосанитарной зоны подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям законодательства РФ.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон N 129-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением основных средств и нематериальных активов).

Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Учитывая, что требование о получении фитосанитарного сертификата закреплено законодательно, расходы на оформление такого сертификата в виде платы фитосанитарной службе (Россельхознадхору) могут в силу п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, учитываться в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На основании абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами).

Однако в данном случае, учитывая, что фитосанитарный сертификат оформляется на каждую партию подкарантинной продукции, вывозимую с территории Российской, расходы по оплате услуг по оформлению сертификата организация может признать в том отчетном периоде, в котором получен сертификат.

Понесенные организацией затраты по оформлению сертификата отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог при УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте.

В соответствии с пп 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли в силу п. 1 ст. 252 НК РФ признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представляется, что затраты по оплате услуг фитосанитарной службы по оформлению фитосанитарного сертификата учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ*(1). В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб	Первичный документ
Внесена плата за оформление фитосанитарного сертификата	60 (76)	51	50	Выписка банка по расчетному счету
Признаны понесенные организа- цией затраты по оформлению фи- тосанитарного сертификата	44	60 (76)	50	Документы, подтвер- ждающие оплату, Полученный сертифи- кат, Бухгалтерская справка

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2006 г. N А33-16826/05-Ф02-1353/ 06-С1).