Комментарий к письму Минфина РФ от 11 июля 2008 г. N 03-03-06/4/46 и письму Минфина РФ 11 июля 2008 г. N 03-03-06/2/77 (Н.В. Птуха, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 июля 2008 г. N 03-03-06/4/46 и письму
Минфина РФ 11 июля 2008 г. N 03-03-06/2/77

Первое из опубликованных писем Минфина России (письмо от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46) посвящено страховым организациям, которые являются участниками международной системы страхования автогражданской ответственности "Зеленая карта". В нем специалисты финансового министерства высказали мнение в отношении налогообложения операций, которые осуществляются в рамках этой системы. В частности, этот документ посвящен налогу на прибыль организаций и НДС. В нем также затрагивается тема документального подтверждения расходов, которая упоминается во втором из опубликованных писем (письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77).

НДС: не возникает объекта налогообложения

Не все поступления, полученные страховой компанией, облагаются налогом на добавленную стоимость. Одним из объектов обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При получении компанией от другой фирмы денежных средств в виде компенсации ее расходов по оплате товаров (работ, услуг), у получающей организации объекта по НДС не возникает. Ведь компания при получении компенсационных сумм не реализует товары (работы, услуги). Отсюда следует, что не облагаются НДС поступления в виде компенсаций:

- по выплате страхового возмещения потерпевшей стороне;

- по оплате услуг сторонних организаций по рассмотрению и урегулированию претензий, связанных с возмещением убытков и расходов для осуществления юридических действий.

Причем не зависимо от того, кто является получателем этих компенсаций и от кого эти компенсации поступают: российская или иностранная организация.

Об этом сообщается в письме Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46. Кроме того, по мнению специалистов Министерства финансов РФ, изложенному в данном письме, не происходит реализации товаров (работ, услуг) при перечислении денежных средств страховому Бюро в виде обеспечения обязательств перед международной системой "Зеленая карта".

Операции облагаются НДС в зависимости от места их реализации

Операции по оказанию услуг, так же как по выполнению работ и реализации товаров, только тогда облагаются НДС, когда совершаются на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Как следует из опубликованного письма Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46, российская организация, которая урегулировала возникшие на территории Российской Федерации претензии, по полису "Зеленая карта", выданному иностранной компанией, должна обложить НДС вознаграждение, которое она за это получила от иностранной фирмы. Ведь в данном случае местом оказания услуг является территория Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В то же время на вознаграждение, выплаченное российской компанией иностранной фирме за урегулирование претензий по страховому случаю, происшедшему на территории иностранного государства, по сертификату "Зеленая карта", выданному российским страховщиком, НДС не начисляется.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость

В комментируемом письме Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46 специалисты финансового министерства разъяснили следующее. Операции, в результате которых страховая организация получает платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, освобождаются от налогообложения НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Под данными поступлениями следует подразумевать:

- страховые взносы;

- выплачиваемую перестраховочную комиссию (в т.ч. тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, которое выплачено страхователю.

Налогообложение прибыли

При определении доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций, а также расходов, которые их уменьшают, страховым организациям необходимо учитывать некоторые особенности. Вознаграждения, полученные российскими страховыми компаниями за урегулирование претензий по страховому случаю, учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Не облагаются налогом на прибыль

Средства, полученные участником международной системы страхования в виде взносов страховых организаций в фонды, формируемые им согласно требованиям этой международной системы, а также законодательства Российской Федерации, следует расценивать как целевые поступления. Данный вид дохода не облагается налогом на прибыль организаций (подп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46.

Не являются налогооблагаемым доходом суммы, которые получены российской страховой компанией в виде компенсации ее расходов по урегулированию претензий по страховому случаю от иностранного страховщика (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль

Страховые организации, которые отчисляют денежные средства в фонды, формируемые согласно требованиям международной системы страхования "Зеленая карта", а также законодательства Российской Федерации, могут включить их в состав расходов, связанных с реализацией услуг (ст. 253, 294 НК РФ)

В их состав также могут быть включены суммы, уплачиваемые российским страховщиком в виде возмещения расходов иностранной страховой компании, связанных с урегулированием претензий по страховому случаю, возникшему за границей (подп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ). При этом данные расходы должны быть обоснованными и иметь документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

Расходы, которые не учитываются
при налогообложении прибыли

В отношении расходов, осуществленных в рамках упомянутой выше международной системы обязательного страхования автогражданской ответственности российской страховой организацией и связанных с урегулированием претензий по страховому случаю на территории Российской Федерации, следует иметь в виду следующее. Если названные расходы компенсируются иностранным страховщиком, то российская страховая компания не должна учитывать их в налоговой себестоимости (п. 9 ст. 270 НК РФ). Кроме того, как было уже сказано, суммы данной компенсации не облагаются налогом на прибыль организаций (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Документы, подтверждающие расходы

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемые доходы, должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен иметь, чтобы подтвердить понесенные расходы. Кроме того, в нем не оговорены требования к оформлению (заполнению) расходных документов - главное, чтобы на их основании можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (постановления ФАС Уральского округа от 08.04.2008 N Ф09-2223/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2006 N А13-11980/04-15).

В отношении затрат по оплате российской компанией расходов иностранной страховой фирмы, связанных с урегулированием претензий по страховому случаю, возникшему за границей, Минфин России в письме от 11.07.2008 N 03-03-06/4/46 разъяснил следующее. Документы, полученные по факсу или электронной почте, содержащие требование о возмещении выплат по сертификату "Зеленая карта" и других сумм согласно правилам соответствующей международной системы страхования, могут подтверждать произведенные расходы. Но с одним обязательным условием: сторона, направившая их, должна быть достоверно определена.

Документы, полученные в таком виде, не требуют заверения. Чего нельзя сказать про копии документов, которые подтверждают другие виды расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Согласно письму Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77, при отсутствии подтверждающих документов расходы могут быть подтверждены надлежаще заверенными копиями таких документов.

Обоснованность расходов

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ). В письме от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77 Минфин России разъяснил, что следует подразумевать под обоснованностью расходов, и как надо применять нормы статьи 252 Налогового кодекса РФ. Мнение Минфина России аналогично позиции, которую занял Конституционный Суд РФ в своих определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П:

- при признании расходов обоснованными имеет значение лишь цель и направленность деятельности, а не ее результат (абз. 3, 4 п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П);

- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 5 п. 3 Определения КС РФ N 320-О-П и абз. 5 п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П);

- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными, и доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 7, 9 п. 3 и абз. 7, 9 п. 3 Определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П соответственно).

Н.В. Птуха,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.