Автономным организациям и учреждениям о трудовых соглашениях (С.В. Булаев, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Автономным организациям и учреждениям о трудовых соглашениях

Автономные учреждения (АУ), как и автономные некоммерческие организации (АНКО), в отношениях со своими работниками руководствуются нормами трудового законодательства, которое включает не только Трудовой кодекс, но и ряд других подзаконных актов. Сегодня мы поговорим о некоторых из них, а точнее об отраслевых соглашениях, которые занимают свое место в системе трудовых отношений между работниками и работодателями. О том, какие вопросы регулирует отраслевое соглашение, на кого распространяется его действие, за счет каких средств финансируются предоставляемые в соответствии с нормами соглашения льготы и компенсации, как учесть затраты, читайте в статье.

Какими соглашениями могут воспользоваться АУ и АНКО?

Для ответа на этот вопрос следует обратиться к сферам деятельности, в которых задействованы АУ и АНКО. Автономные учреждения преимущественно заняты оказанием социальных услуг населению в области образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры и спорта, в области социальной политики и защиты населения (п. 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях*(1)). Автономные некоммерческие организации, помимо предоставления перечисленных социальных услуг населению, могут заниматься правовыми консультациями, оказывать услуги печати и информации и другие услуги исходя из целей, для достижения которых они созданы (п. 1, 2 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях*(2)). Перечень отраслей экономики, в которых АУ и АНКО имеют свои интересы, в принципе, не ограничен. Единственное, следует учитывать то, что на сегодняшний момент не так много отраслевых соглашений, заключенных представителями работодателей отрасли и профсоюзов организаций и учреждений. В частности, для АУ или АНКО могут представлять интерес следующие отраслевые нормативные акты, заключенные на федеральном уровне:

- Отраслевое соглашение по учреждениям и организациям, находящимся в ведении федерального агентства по образованию, на 2006-2008 годы*(3) (далее - Соглашение по образованию);

- Федеральное отраслевое соглашение по организациям печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций на 2007-2008 годы*(4) (далее - Соглашение по печати, телерадиовещанию и средствам массовых коммуникаций);

- Федеральное отраслевое соглашение между Федеральным агентством по физической культуре и спорту и Российским профсоюзом работников культуры на 2008 год*(5) (далее - Соглашение по физической культуре и спорту);

- Федеральное отраслевое соглашение между Федеральным агентством по культуре и кинематографии и Российским профсоюзом работников культуры на 2008-2010 годы*(6) (далее - Соглашение по культуре и кинематографии).

Как может заметить читатель, в данном списке не хватает соглашения, имеющего отношение к организациям и учреждениям сферы здравоохранения. Объясняется это тем, что представители работодателей и профсоюза работников соответствующей отрасли не реализовали свое право на заключение подобного соглашения. На данный момент действует лишь соглашение*(7), имеющее отношение к учреждениям и организациям Российской академии медицинских наук. Работники таких структур вправе рассчитывать на нормы рассматриваемого соглашения, всем остальным работникам отрасли здравоохранения можно порекомендовать руководствоваться другими нормативными актами, регулирующими отношения работодателя с работником. Кроме этого, следует иметь в виду, что соглашение между представителями работодателей и работников той или иной отрасли может быть заключено как на федеральном, так и на региональном уровне. При этом региональные (территориальные) отраслевые и иные соглашения, коллективные и трудовые договоры в организациях не могут ухудшать социально-экономическое положение работников по сравнению с нормами федерального соглашения. В противном случае условия перечисленных нормативных актов являются недействительными и не подлежат применению. В тех случаях, когда на работников одновременно распространяется действие различных соглашений, действуют наиболее благоприятные для работников условия соглашений.

Очевидно, что объять все действующие отраслевые соглашения в одной статье не удастся, поэтому мы рассмотрим лишь часть положений из перечисленных федеральных отраслевых соглашений. Они имеют сходства и различия, обусловленные общими правилами заключения таких соглашений и особенностями регулируемых ими трудовых отношений в различных видах деятельности АУ и АНКО.

О чем говорится в отраслевых соглашениях?

Соглашения, как и коллективные договоры, не относятся к обязательным нормативным актам, они заключаются в инициативном порядке, что не освобождает работодателя и работника от соблюдения достигнутых сторонами отраслевых соглашений договоренностей. Прежде чем переходить к содержанию соглашений, напомним, что таковыми признаются правовые акты, регулирующие социально-трудовые отношения и устанавливающие общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений (ст. 45 ТК РФ).

Сторонами практически любого заключаемого соглашения выступают представители работников и работодателей на различном уровне социального партнерства. Если соглашение предусматривает полное или частичное финансирование из бюджетов, оно заключается при обязательном участии соответствующих органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, являющихся стороной соглашения. На данную норму следует обратить внимание организациям, финансируемым (полностью или частично) из бюджетов, так как предоставляемые по соглашению льготы или компенсации требуют финансирования, которое уполномочены контролировать распорядители бюджетных средств. Из сказанного становится ясно, почему участие органов власти в заключении соглашения, имеющего отношение к бюджетному финансированию, является обязательным.

Заметим, рассматриваемое условие имеет отношение к бюджетному финансированию, на другие виды целевого финансирования некоммерческой организации (например, имущественные взносы) не распространяется требование об обязательном участии органов власти в заключении отраслевого соглашения. Раз так, то АНКО могут без опаски выполнять нормы соответствующего отраслевого соглашения за счет своего, внебюджетного финансирования. Этого нельзя сказать об АУ, которые, как правило, полностью или частично финансируются из бюджета. Для них обязательными являются те соглашения, в заключении которых принимал участие соответствующий орган власти или орган местного самоуправления. Можно принять во внимание нормы обычного соглашения, в составлении которого указанные органы участия не принимали, но тогда финансирование льгот и компенсаций такого соглашения может осуществляться только за счет средств, получаемых АУ от предпринимательской деятельности.

В отраслевое соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по вопросам оплаты и охраны труда, режима труда и отдыха, развития социального партнерства и иным вопросам, определенным сторонами. Как правило, все соглашения, заключенные на федеральном уровне, проходят уведомительную регистрацию в Федеральной службе по труду и занятости, в которой текст документов проверяется на наличие условий, ухудшающих положение работников по сравнению с трудовым законодательством. Если такие условия не выявлены, то все нормы соглашения являются действующими со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного соглашением (ст. 48 ТК РФ). Вопрос только в том, на кого распространяется действие соглашения. Ответ на него заслуживает особого внимания.

На кого распространяется действие соглашений?

Во-первых, на работодателей и работников, являющихся членами объединений, заключивших такое соглашение. Во-вторых, на тех участников трудовых отношений, которые уполномочили на представительство в заключении соглашения вышеупомянутых лиц. В-третьих, к соглашению имеют отношение органы власти и органы местного самоуправления в пределах взятых ими на себя обязательств. Для организаций и учреждений, финансируемых из бюджетов, соглашение действует в случае, когда оно заключено от имени указанных органов власти (органов местного самоуправления).

Работники всех иных организаций и учреждений также вправе рассчитывать на применение к ним норм отраслевого соглашения, если их работодатель присоединился к рассматриваемому документу. Это можно сделать в любое время, так как большинство действующих документов открыто для присоединения сторон трудовых отношений, заявивших о подобном желании. Не секрет, что не все организации и учреждения следят за принимаемыми отраслевыми соглашениями и изъявляют желание к нему присоединиться. В таком случае Трудовой кодекс предоставляет право проявить инициативу тем, кто заключил соглашение. Они направляют предложение о присоединении всех работодателей отрасли к соглашению в Минздравсоцразвития, а ведомство официально публикует предложение о присоединении к соглашению*(8). Тогда у работодателей, не участвующих в заключении соглашении, два пути: либо направить в министерство мотивированный письменный отказ либо не предпринимать никаких шагов, после чего (по истечении установленного ст. 48 ТК РФ срока) на таких работодателей действие соглашения распространяется автоматически.

Таким способом Министерство здравоохранения и социального развития распространило на всех работодателей соответствующей отрасли, которые не представили мотивированный отказ, действие Соглашения по физической культуре и спорту (Письмо от 16.04.2008 N 158-ТГ), Соглашение по культуре и кинематографии (Письмо от 27.02.2008 N 81-ТГ). К двум другим упоминаемым в статье соглашениям, которые могут быть интересны АУ и АНКО (Соглашение по образованию и Соглашение по печати, телерадиовещанию и средствам массовых коммуникаций), указанные меры принуждения по присоединению работодателей к соглашению не применялись. Однако перечень организаций, на которые распространяются нормы последних двух соглашений, достаточно объемный, ведь в него входят все организации, подведомственные соответствующим отраслевым ведомствам. Это дает основания предполагать, что АУ или АНКО с большой долей вероятности может попасть в список тех, кто обязан применять нормы действующего отраслевого соглашения. Рассмотрим, какие требования выдвигаются в соглашениях АУ и АНКО образования, культуры и кинематографии, печати и телерадиовещания, физкультуры и спорта.

Оплата труда для различных отраслей социальных услуг

Условия, касающиеся оплаты труда, для работников АУ и АНКО являются одними из наиболее существенных по вполне понятным причинам, поэтому раздел оплаты труда по праву занимает в любом соглашении первое место после общих положений. Что же предписывают достигнутые договоренности работодателям различных сфер деятельности?

Работники образовательных учреждений, на которых распространяются нормы Соглашения об образовании, могут рассчитывать на повышение уровня оплаты, а также на доплаты за ученую степень, в том числе в образовательных учреждениях начального и среднего профессионального образования. По результатам аттестации рабочих мест может быть установлена повышенная оплата труда работников, занятых на работах с вредными или опасными (особыми) условиями труда. С целью поддержки молодых преподавательских кадров в положении об оплате труда могут быть предусмотрены механизмы стимулирования в течение первых трех лет преподавательской работы.

Для работников организаций печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций отраслевое соглашение устанавливает на 2008 год минимальную ставку заработной платы работника, отработавшего полностью месячную норму рабочего времени и выполнившего трудовые обязанности (п. 2.2.1 Соглашения по печати, телерадиовещанию и средствам массовых коммуникаций). В течение срока действия соглашения по договоренности сторон ежегодно пересматривается отраслевой минимальный размер оплаты труда. Индексация заработной платы работников производится в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Размер индексации зависит от финансово-экономического положения работодателей и устанавливается в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Таким образом, зарплата может ставиться в зависимость от результатов деятельности организации (учреждения), что защищает интересы работников (в случае получения высокой прибыли) или работодателей (в случае неудовлетворительных результатов деятельности). Практика материального поощрения по результатам деятельности есть во многих коммерческих организациях. К некоммерческим организациям и учреждениям вряд ли применимы данные рекомендации, так как они созданы не ради получения прибыли, а ради достижения поставленных учредителями целей. Таким организациям и учреждениям сферы печати и телерадиовещания следует обратить внимание на другую рекомендацию, которая касается установления удельного веса тарифа в заработной плате (не менее 70%). Фактически это означает, что доля тарифа (оклада) с учетом гарантированных выплат в заработной плате должна составлять не менее установленного процента, остальную часть зарплаты могут формировать стимулирующие, поощрительные и иные не гарантированные работнику выплаты.

Заметим, в Трудовом кодексе такого требования к структуре заработной платы не предусмотрено, тем не менее это не лишает правовой силы соотношение выплат, установленное сторонами коллективного (трудового) договора на основе норм названного соглашения. Такая договоренность защищает интересы работника, гарантируя ему достаточно высокую долю стабильного дохода, и тем самым создает благоприятные условия работы в организации.

Для работников спортивных учреждений в части оплаты труда действующее отраслевое соглашение не вносит практически ничего нового, а лишь повторяет нормы трудового законодательства. В частности, для работников физкультуры и спорта система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Заработная плата работнику выплачивается в размере, определенном трудовым договором, согласно действующей системе оплаты труда. При этом условия оплаты труда, предусмотренные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными нормами трудового законодательства (п. 3.2, 3.3 Соглашения по физической культуре и спорту).

Для работников в сфере культуры и кинематографии в части оплаты труда отраслевое соглашение содержит отсылочную норму к Положению об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений*(9). Кроме этого, в соглашении рекомендовано при введении системы оплаты труда учитывать нормы Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих и положения Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Не секрет, что в сфере культуры и кинематографии нередко работникам приходится выполнять дополнительную работу, не входящую в круг прямых обязанностей. Такая переработка подлежит дополнительной оплате в размере, установленном по соглашению сторон трудового договора. Также в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, а также занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Повышенный размер оплаты труда устанавливается по соглашению сторон трудовых отношений с учетом норм трудового законодательства.

Охрана труда согласно ТК РФ

В вопросах охраны труда в большинстве отраслевых соглашений содержатся отсылочные нормы к положениям Трудового кодекса. Назовем лишь основные мероприятия, которые обязан проводить работодатель для обеспечения безопасных и здоровых условий труда работников учреждений различных сфер деятельности.

Педагогические учреждения согласно отраслевому соглашению выделяют средства на выполнение мероприятий по охране труда, в том числе на обучение работников безопасным приемам работ, аттестацию рабочих мест, из всех источников финансирования в размере не менее 2% от фонда оплаты труда и не менее 0,7% от эксплуатационных расходов на содержание учреждения. За счет средств учреждения производятся обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также внеочередные медосмотры работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями. Помимо самого педагогического учреждения в решении вопросов по охране труда отраслевое соглашение обязывает принимать участие Росообразование и профсоюз работников народного образования, для которых прописаны отдельные мероприятия и меры по обеспечению охраны труда (п. 7.1, 7.3 Соглашения об образовании).

Деятельность организаций печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций по обеспечению охраны труда координирует Роспечать, в то время как большинство обязанностей соглашением возложены на работодателей. В частности, они обязаны обеспечить информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья и полагающихся им компенсациях и средствах защиты. Плюс к этому на работодателе лежит обязанность по обеспечению сертифицированными средствами индивидуальной и коллективной защиты работников, приобретению и выдаче за счет собственных средств сертифицированной специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. На каждом рабочем месте условия труда должны соответствовать требованиям охраны труда. Следует помнить о проведении аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда и других мероприятиях по охране труда, полный перечень которых представлен в п. 3.3 Соглашения по печати, телерадиовещанию и средствам массовых коммуникаций.

Для работников учреждений культуры и кинематографии отраслевым соглашением предусмотрен ряд аналогичных мероприятий по охране труда, включая проведение аттестации рабочих мест с последующей сертификацией, проведение обязательных медосмотров, обеспечение средствами индивидуальной защиты и принятие мер по профилактике производственного травматизма и профзаболеваний (п. 7.2 Соглашения по культуре и кинематографии).

В отличие от перечисленных соглашений в вопросах охраны труда Соглашение по физической культуре и спорту возлагает ряд обязанностей не на работодателя, а на Федеральное агентство по физической культуре и спорту, которое осуществляет и координирует деятельность подведомственных организаций по обеспечению охраны труда и своевременно обеспечивает пересмотр и утверждение отраслевых документов по охране труда. Совместно с профсоюзом работников культуры соответствующее федеральное агентство принимает необходимые меры по профилактике производственного травматизма и профзаболеваний в учреждениях физической культуры и спорта.

Гарантии и компенсации

Думаем, читатель согласится, что после оплаты труда социальные гарантии, льготы и компенсации являются для работников любого предприятия важнейшими условиями работы в компании.

Для работников образовательных учреждений отраслевое соглашение предусматривает выплату ежемесячной денежной компенсации для обеспечения их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере, предусмотренном Законом об образовании*(10). За счет экономии целевых и иных средств образовательное учреждение может производить премирование, выплату надбавок работникам, улучшение условий труда и быта, удешевление стоимости общественного питания, а также организовать отдых работников. Соглашение по образованию рекомендует предусматривать в коллективных договорах:

- обязательства учреждения по процентным ставкам и размерам кредитов по ипотечному кредитованию жилья для молодых специалистов;

- выделение дополнительных средств из внебюджетных источников для санаторно-курортного лечения и отдыха работников;

- установление конкретных размеров средств, выделяемых на развитие социальной сферы, в том числе на строительство жилья.

Для работников организаций печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций отраслевое соглашение предусматривает ряд гарантий и компенсаций, направленных на содействие занятости населения. Так, работнику, предупрежденному о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата, может предоставляться время в течение рабочего дня для поиска работы. Плюс к этому в Соглашении по печати, телерадиовещанию и средствам массовых коммуникаций рекомендовано работодателю создавать из прибыли, остающейся в распоряжении организации, фонд социальной поддержки, за счет которого может:

- оказываться материальная помощь высвобождаемым работникам, а также лицам, в семье которых нет работников с самостоятельным заработком;

- выплачиваться компенсация при увольнении сверх выходного пособия, установленного законодательством;

- выплачиваться единовременное пособие в случае высвобождения работника не менее чем за два года до наступления пенсионного возраста.

Дополнительной гарантией является создание условий для профессиональной подготовки и переобучения высвобождаемых работников и безработных в соответствии с техническим перевооружением и развитием организации печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.

Работники организаций и учреждений культуры, постоянно проживающие и работающие в сельской местности, согласно отраслевому соглашению могут рассчитывать на льготы по коммунальным услугам и другие льготы, установленные законодательством. Кроме этого, учреждения и организации культуры могут в порядке и размерах, определяемых в коллективном договоре, в пределах собственных средств устанавливать дополнительные гарантии и компенсации своим работникам (п. 8.1.3 Соглашения по культуре и кинематографии).

Выполнение принятых на себя обязательств, так же как и норм любого отраслевого соглашения, подразумевает определенные затраты за счет собственных средств АУ или АНКО. В каком порядке такие расходы отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли?

Учет и налогообложение финансирования исполнения норм соглашений

Для АУ и АНКО затраты, связанные с обеспечением социальных гарантий, принятых отраслевым соглашением, включаются в установленном порядке в себестоимость оказываемых услуг (Дебет 60 Кредит 51, Дебет 20, 26 Кредит 60, Дебет 90 Кредит 20, 26), при условии что такие затраты финансируются за счет собственных источников, а не целевых бюджетных средств. Если затраты, связанные с выполнением норм соглашений, финансируются за счет целевых бюджетных поступлений, то в учете они отражаются в уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (Дебет 51 Кредит 86, Дебет 60 Кредит 51, Дебет 20, 26 Кредит 60, Дебет 86 Кредит 20, 26). От бухгалтерского учета перейдем к вопросам налогового учета расходов, связанных с реализацией норм соглашений.

Для АУ и АНКО, являющихся некоммерческими организациями, налогообложение выплат по соглашению в пользу работников актуально в первую очередь с позиции исчисления "зарплатных" налогов, таких как НДФЛ и ЕСН. Как может догадаться читатель, в этом случае налогообложение определяется квалификацией выплат. Если это расходы, связанные с оплатой труда, то они облагаются налогами в общеустановленном порядке. Если это компенсационные выплаты, то они могут быть исключены из налоговой базы по ЕСН и НДФЛ, если имеют отношение к компенсациям, поименованным в п. 3 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ. Нелишним будет отметить, что даже если компенсационные выплаты, установленные отраслевым соглашением, не перечислены в указанных пунктах, бухгалтер может их исключить из налоговой базы в силу того, что список необлагаемых компенсационных выплат открыт. При этом не исключены разногласия с налоговыми инспекторами, которые могут предъявить претензии к признанию любых выплат, прямо не поименованных в Налоговом кодексе.

Помимо "зарплатных" налогов АУ и АНКО могут уплачивать налог на прибыль с доходов за вычетом расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Можно ли в таком случае в уменьшение налоговой базы учесть расходы на выполнение требований соглашения, финансируемые за счет коммерческих поступлений некоммерческой организации?

В случае если требования соглашения дублируют и уточняют нормы Трудового кодекса, расходы можно без опасений учесть при налогообложении прибыли, ведь для целей налогообложения базовым критерием учета расходов является их экономическая обоснованность, которую можно подтвердить условиями и требованиями трудового законодательства. Если же положения отраслевого соглашения выходят за рамки трудового законодательства, то у бухгалтера могут закрасться сомнения в правомерности налогового учета таких расходов.

Для того чтобы развеять эти сомнения, достаточно обратиться к Письму Минфина РФ от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99, в котором указано, что соглашение является правовым актом, возможность принятия которого предусмотрена законодательством. Раз так, то любые начисления в денежной (натуральной) форме в пользу работников в соответствии с соглашением могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении. К сказанному можно добавить, что если соответствующие затраты по отраслевому соглашению будут отражены в трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником, то у налоговиков будет меньше оснований требовать надлежащего документального подтверждения и сомневаться в обоснованности понесенных организацией расходов.

С.В. Булаев

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.

*(2) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

*(3) Зарегистрировано 15.12.2005.

*(4) Утверждено Российским профсоюзом работников культуры, Роспечати 13.04.2007.

*(5) Утверждено Росспортом, Российским профсоюзом работников культуры 14.12.2007.

*(6) Утверждено Роскультурой, Российским профсоюзом работников культуры 18.10.2007.

*(7) Заключено 28.04.2006 и действует с 2006 по 2008 год.

*(8) Порядок опубликования заключенных на федеральном уровне отраслевых соглашений и порядок опубликования предложения о присоединении к соглашению утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2007 N 260.

*(9) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.09.2007 N 605.

*(10) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1.