Вопрос: Предприятие применяет общую систему налогообложения, исполняет обязанности налогового агента по НДС. Заключен с департаментом недвижимости договор аренды рекламного места под информационный щит (рекламный щит с адресом и наименованием услуг и собственной продукции). На основании договора предприятие ежемесячно выписывает себе счет-фактуру, а также ежемесячно оплачивает департаменту 468 руб. (без НДС) и ИФНС - 84,24 руб. (сумма НДС). Какой в данном случае порядок ведения бухгалтерского и налогового учета? Кто должен быть указан покупателем и продавцом в счетах-фактурах? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.)

Предприятие применяет общую систему налогообложения, исполняет обязанности налогового агента по НДС. Заключен с департаментом недвижимости договор аренды рекламного места под информационный щит (рекламный щит с адресом и наименованием услуг и собственной продукции). На основании договора предприятие ежемесячно выписывает себе счет-фактуру, а также ежемесячно оплачивает департаменту 468 руб. (без НДС) и ИФНС - 84,24 руб. (сумма НДС). Какой в данном случае порядок ведения бухгалтерского и налогового учета? Кто должен быть указан покупателем и продавцом в счетах-фактурах?

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика согласно главе 21 НК РФ. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

На основании п. 16 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов.

В связи с этим организация, исполняющая обязанности налогового агента, должна выписать счет-фактуру с пометкой "Аренда федерального (субъекта Федерации, или муниципального) имущества", указывая в строке "Покупатель" этих счетов-фактур наименование своей организации, а в строке "Продавец" - департамент недвижимости. Выписанный счет-фактура подлежит регистрации у налогового агента в книге продаж с пометкой "Налог, исчисленный налоговым агентом" в момент фактического перечисления арендной платы, подтверждающего удержание налога из средств, причитающихся арендодателю.

В книге покупок как основание для применения налогового вычета регистрируется выписанный организацией счет-фактура с указанием реквизитов документов, подтверждающих уплату налога в бюджет. Сумма налога заносится в книгу покупок в той доле, которая относится к расходам, связанным с оказанием услуг, признанным в данном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 76, К-т 51 - 468,00 руб. - оплачена задолженность департаменту (на сумму без НДС);

Д-т 76, К-т 68-2 - 84,24 руб. - удержан НДС налоговым агентом;

Д-т 68-2, К-т 51 - 84,24 руб. - уплачен НДС налоговым агентом;

Д-т 20 (26, 44), К-т 76 - 468,00 руб. - оприходованы услуги на сумму без НДС;

Д-т 19, К-т 76 - 84,24 руб. - учтен НДС;

Д-т 68-2, К-т 19 - 84,24 руб. - НДС принят к вычету.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.