Вопрос: При продаже доли земельного участка физическим лицом был получен доход в 2007 г. Переход права собственности на покупателя по состоянию на 1 января 2008 г. не оформлен. Документальное подтверждение понесенных расходов по сделке получено в феврале 2008 г., т.е. до установленного срока подачи декларации по форме 3 НДФЛ. Может ли физическое лицо при составлении декларации по форме 3 НДФЛ за 2007 г. учесть понесенные расходы, документально подтвержденные в 2008 г.? Правомерно ли считать доходом средства, полученные физическим лицом в 2007 г. по договорам с покупателем до момента перехода права собственности на покупателя? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.)

При продаже доли земельного участка физическим лицом был получен доход в 2007 г. Переход права собственности на покупателя по состоянию на 1 января 2008 г. не оформлен. Документальное подтверждение понесенных расходов по сделке получено в феврале 2008 г., т.е. до установленного срока подачи декларации по форме 3 НДФЛ. Может ли физическое лицо при составлении декларации по форме 3 НДФЛ за 2007 г. учесть понесенные расходы, документально подтвержденные в 2008 г. (до установленного срока подачи декларации)? Правомерно ли считать доходом средства, полученные физическим лицом в 2007 г. по договорам с покупателем до момента перехода права собственности на покупателя? Можно ли считать полученный доход в 2007 г. авансом, поскольку расходы понесены в 2008 г.? Соответственно правомерна ли подача налоговой декларации в 2008 г., учитывая, что право собственности на покупателя не зарегистрировано в 2007 г.?

Из вопроса неясно, о каких расходах 2008 г. идет речь.

В соответствии со ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. К доходам лица относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества.

Таким образом, обязательным условием возникновения объекта налогообложения является реализация имущества, и для признания должен иметь место факт реализации, т.е. переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации.

В соответствии со ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

В рассматриваемой ситуации сделка совершена в 2007 г. Но переход права собственности на земельный участок произошел в 2008 г. Следовательно, есть основания говорить о том, что реализация произошла в 2008 г. Доход будет относиться к 2008 г., а полученные суммы аванса доходом в 2007 г. не признаются.

Подобная позиция изложена, например, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.07 г. N А82-3726/2006-28 и ФАС Дальневосточного округа от 25.01.06 г. N Ф03-А04/05-2/4697.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.