Вопрос: Учитываются ли при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты налогоплательщика по оплате услуг фитосанитарной службы по карантину растений и выдаче карантинного сертификата? ("Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2008 г.)

Учитываются ли при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты налогоплательщика по оплате услуг фитосанитарной службы по карантину растений и выдаче карантинного сертификата?

При применении УСН объектом налогообложения по выбору налогоплательщика могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Доходы налогоплательщик вправе уменьшить на расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из статей 7 и 46 Федерального закона от 27.12.02 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", минимальные санитарные требования устанавливаются техническими регламентами. До тех пор пока технический регламент не разработан и не принят, необходимо руководствоваться действующими нормативными актами РФ. Иными словами, до принятия технических регламентов санитарные правила подлежат обязательному применению. Следовательно, расходы на соблюдение санитарных правил приравнены к расходам на подтверждение соответствия продукции (иных объектов) требованиям технических регламентов. В силу статьи 8 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ "О карантине растений" разрешен ввоз на территорию РФ и в свободные от карантинных объектов зоны, вывоз с территории РФ и из карантинных фитосанитарных зон, перевозки подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений. Но при условии, что каждая партия подкарантинной продукции (материала, груза) сопровождается фитосанитарным сертификатом.

Таким образом, обеспечение карантина растений и получение фитосанитарного сертификата и карантинного сертификата являются одними из условий соответствия ввоза (вывоза) из карантинной фитосанитарной зоны подкарантинной продукции (материала, груза) требованиям законодательства РФ. С учетом изложенного затраты по оплате услуг фитосанитарной службы и выдаче карантинного сертификата учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.06 N А33-16826/05-Ф02-1353/06-С1).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2008 г.