О двойном налогообложении транспортных средств (Ю.А. Дадашева, "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

О двойном налогообложении транспортных средств

В рамках реформирования системы налогообложения с 01.01.2003 гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) был установлен региональный транспортный налог (Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ). Этот налог вводится в действие соответствующим законом субъекта РФ и обязателен к уплате на территории данного субъекта РФ лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами), на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таковыми являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные суда (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ с 01.01.2004 (гл. 30 НК РФ) был установлен региональный налог на имущество организаций, который также вводится в действие соответствующим законом субъекта РФ и обязателен к уплате на территории данного субъекта РФ российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В составе объектов основных средств, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, числятся транспортные средства (движимое имущество).

Таким образом, можно констатировать, что НК РФ с 2004 г. допускает одновременное налогообложение одного и того же объекта - транспортных средств, принадлежащих организациям, налогом на имущество организаций и транспортным налогом. Такое двойное налогообложение противоречит принципу справедливости и приводит к дополнительной налоговой нагрузке организаций. В одном случае транспортные средства облагаются налогом как самостоятельный объект, а в другом - как объект в составе среднегодовой (остаточной) стоимости имущества организации. То, что налоговой базой в первом случае у транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя в лошадиных силах, а во втором - среднегодовая стоимость имущества, не имеет под собой экономической логики. Указанное движимое имущество, несмотря на двойное налогообложение, амортизируется единожды.

Вместе с тем двойные налоговые платежи в части транспортных средств относятся на расходы организации и соответственно уменьшают ее прибыль. Однократное обложение обеспечивается лишь в том случае, если организация использует один из специальных налоговых режимов - упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в рамках которых налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций.

По данным налоговой статистики, в 2007 г. суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ составили 261,1 млрд руб. по налогу на имущество организаций и 15,6 млрд руб. - по транспортному налогу с организаций. Если допустить, что поступления транспортного налога обеспечиваются поровну между организациями и физическими лицами, то цена вопроса укладывается в 7-8 млрд руб., что равнозначно 3% поступлений по налогу на имущество организаций.

Устранение двойного налогообложения чревато выпадением доходов бюджета субъекта РФ в части поступлений по налогу на имущество организаций. Возможные потери для бюджета г. Москвы, в котором поступления по налогу на имущество организаций составили в 2006 г. 33 242 млн руб. и по транспортному налогу с организаций - 726,2 млн, оказались бы в размере 2,2%.

Возможное уменьшение поступлений по налогу на имущество организаций целесообразно возместить за счет сокращения налоговых льгот, предусмотренных п. 11 ст. 381 НК РФ. Речь идет об имуществе организаций в части железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ). Аргументом в пользу данной позиции является то, что п. 4 ст. 383 НК РФ предусмотрена уплата налога в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации". При этом налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ (п. 4 ст. 383 НК РФ).

Конституционный суд РФ, рассмотрев в 2005 г. данный вопрос о двойном налогообложении, в своем определении установил, что у объектов налогообложения якобы различные налоговые базы, потому и нет оснований для внесения соответствующих изменений в НК РФ.

И все же, если руководствоваться принципом, в соответствии с которым налоги и сборы должны иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ), то экономически сбалансированная целесообразность подсказывает, что грузовые автомобили следует рассматривать как часть имущества, используемого в едином технологическом процессе производства и реализации продукции, и потому их следовало бы вывести из состава объекта налогообложения по транспортному налогу, уплачиваемому организацией.

Литература

1. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

2. О внесении дополнения в часть вторую На логового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов: Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ.

3. О газоснабжении в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.03.1999 N 69-ФЗ.

Ю.А. Дадашева,

Кафедра "Налоги и налогообложение"

Всероссийского заочного

финансово-экономического института

"Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.