Вопрос: Иностранными налоговыми органами осуществляется возврат НДС. Возврат НДС производится на основе проверки оригиналов первичных документов. Будет ли соблюдено требование о документальном подтверждении расходов для целей налога на прибыль при наличии у организации заверенных ею надлежащим образом копий первичных документов? Правомерно ли учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, сумму НДС, уплаченную на территории стран-участниц ЕС, в стоимости товаров? Правильно ли учитывать для целей налога на прибыль сумму возвращенного НДС в составе внереализационных доходов и в какой период? ("Финансовая газета", N 40, октябрь 2008 г.)

Иностранными налоговыми органами осуществляется возврат НДС по командировочным расходам, произведенным на территории ряда европейских стран (Тринадцатая директива ЕС 86/560/ЕЕС, 1986). Возврат НДС производится на основе проверки оригиналов первичных документов, подтверждающих уплату налога. Проверка предоставленных первичных документов занимает от шести и более месяцев. Таким образом, российская организация на период проведения проверки иностранными налоговыми органами соответствующих документов располагает лишь их копиями.

Будет ли соблюдено требование о документальном подтверждении расходов для целей налога на прибыль при наличии у организации заверенных ею надлежащим образом копий первичных документов на период проведения иностранными налоговыми органами проверки обоснованности возврата суммы НДС? Правомерно ли учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, сумму НДС, уплаченную на территории стран - участниц ЕС, в стоимости товаров? Правильно ли учитывать для целей налога на прибыль сумму возвращенного НДС в составе внереализационных доходов и в какой период?

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС.

Таким образом, НДС, уплаченный на территории стран ЕС при приобретении услуг гостиниц (наем жилого помещения), учитывается российскими организациями в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, если такие расходы обусловлены ведением деятельности, направленной на получение дохода, и удовлетворяют иным критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченного на территории стран ЕС при приобретении услуг гостиниц (наем жилого помещения), возвращаемого иностранными налоговыми органами по командировочным расходам организаций в соответствии с законодательством ЕС, на основании положений ст. 250 и 271 НК РФ учитывается в составе внереализационных доходов в периоде ее фактического получения.

По вопросу представления в российский налоговый орган документов, подтверждающих расходы, сообщаем следующее.

Согласно положениям ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Пунктом 2 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что при проведении налоговыми органами налоговых проверок истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

На основании изложенного в случае проведения российским налоговым органом контрольных мероприятий, в рамках которых налогоплательщиком получено требование о предоставлении первичных документов, которые были направлены последним в адрес иностранных налоговых органов в целях подтверждения обоснованности возврата суммы НДС, уплаченной на территории ЕС при приобретении услуг гостиниц (наем жилого помещения), налогоплательщику необходимо представить заверенные им в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ копии первичных документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения в иностранном государстве.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России,

к.э.н.

2 октября 2008 г.

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2008 г.