Комментарий к письму Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478

Электронная цифровая подпись не может применяться для подписания счетов-фактур. Так рассудил Минфин России в опубликованном письме. В комментарии мы постараемся узнать, почему финансисты не допускают возможность подписания счета-фактуры электронной цифровой подписью и есть ли противоположные мнения иных ведомств.

Что такое электронная цифровая подпись

Электронная цифровая подпись (ЭЦП) - реквизит электронного документа, позволяющий защитить его от подделки. Смысл заключается в том, что лицо, передающее документ, вставляет в него зашифрованный идентификатор. Лицо, получающее документ, имеет образец такого идентификатора, а значит, может проверить подлинность документа.

Чтобы получить собственную ЭЦП, фирме необходимо обратиться в специальный удостоверяющий центр. Ранее деятельность удостоверяющих центров подлежала лицензированию, но данное правило было отменено около года назад. Контроль за деятельностью удостоверяющих центров, однако, частично остался: ФНС России регулярно составляет список аккредитованных центров и публикует его на своем официальном сайте. Налогоплательщики же вправе пользоваться услугами как аккредитованных центров, так и не аккредитованных.

Где можно применять ЭЦП

Возможность применения электронных средств защиты информации установлена, в первую очередь, в статье 160 Гражданского кодекса РФ. А в статье 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информациях, информационных технологиях и о защите информации" указано, что электронная цифровая подпись равносильна собственноручной, если специальными нормативными актами не установлено иное. Кроме того, в статье 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" названы условия, при которых ЭЦП является действительной.

Самое главное условие, допускающее применение электронной цифровой подписи, заключается в следующем: законом должна быть установлена возможность составлять те или иные документы в электронном виде. С первичными и сводными учетными документами все ясно: заполнять на компьютере их можно (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Значит, например, акт приема-передачи вполне может быть заверен ЭЦП.

Счет-фактура же не относится к учетным бухгалтерским документам. Порядок его применения установлен статьей 169 Налогового кодекса РФ. При этом нигде не сказано, что счет-фактуру можно оформлять в электронном виде. Значит, и электронная цифровая подпись при выставлении счета-фактуры не применима. Если же фирма все же заверит счет-фактуру ЭЦП, налоговые органы смогут на полном праве отказать организации в принятии к вычету НДС.

Единственная надежда - суд

Комментируемое письмо Минфина России содержит вывод, аналогичный предыдущим разъяснениям контролирующих органов. Скажем, специалисты ФНС России в письме от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 разъясняли, что электронные счета-фактуры являются недействительными. Минфин России тоже поддерживал подобную позицию в письме от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404. Финансисты отмечали, что использовать электронные цифровые подписи можно в налоговых декларациях, а вот в счетах-фактурах нельзя.

Конечно, у налогоплательщика всегда есть право разрешить спор с налоговой инспекцией в судебном порядке. И если дело дойдет до суда, фирма вполне может выиграть дело. Существуют судебные решения, допускающие подписание счетов-фактур электронной цифровой подписью, например, постановления ФАС Уральского округа от 11.05.2006 по делу N Ф09-3600/06-С2 и от 07.12.2006 по делу N Ф09-3361/06-С2. В обоих случаях арбитры трактовали законодательство более мягко, чем Минфин России и ФНС России. В статье 169 Налогового кодекса РФ действительно не сказано, что счета-фактуры можно оформлять в электронном виде. Но и прямой нормы, запрещающей подписывать счета-фактуры электронной цифровой подписью, тоже не существует.

Таким образом, у налогоплательщиков все же есть выбор, составлять и заверять счета-фактуры традиционным способом (с помощью подписи и печати) или использовать компьютерные технологии. Но если инспекция откажет фирме в возмещении НДС из-за применения при составлении счета-фактуры ЭЦП, невозможно заранее сказать, какую сторону примет суд. Да и вряд ли какому-либо налогоплательщику пойдет на пользу тяжба с налоговым органом. Поэтому мы рекомендуем бухгалтерам следовать рекомендациям Минфина России и оформлять счета-фактуры в бумажном виде.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.