Вопрос: Организация-покупатель выдала задаток поставщику товаров в размере 80 000 рублей в качестве обеспечения исполнения договора поставки товаров. Организация-покупатель в дальнейшем отказалась принимать товар, то есть договор поставки товаров не был исполнен в определенный срок по вине покупателя. Покупатель применяет УСН, но при этом ведет бухгалтерский учет. Как принять в бухгалтерском учете организации-покупателя выданную сумму задатка? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.)

Организация-покупатель выдала задаток поставщику товаров в размере 80 000 рублей в качестве обеспечения исполнения договора поставки товаров. Организация-покупатель в дальнейшем отказалась принимать товар, то есть договор поставки товаров не был исполнен в определенный срок по вине покупателя. Покупатель применяет УСН, но при этом ведет бухгалтерский учет.

Как принять в бухгалтерском учете организации-покупателя выданную сумму задатка?

В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, задаток остается у другой стороны.

Порядок определения расходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, определен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ и расходы, уплаченные за нарушение условий договоров, в нем не указываются. Значит в этом случае организация-покупатель не может учесть сумму 80 000 рублей в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Не признается эта сумма расходами организации и в бухгалтерском учете на основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.06.99 N 33н.

По-нашему мнению, исходя из буквального прочтения норм пунктов 3, 11, 14.2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, уплаченная сумма задатка при нарушении условий договора не может быть отнесена к прочим расходам организации. Поэтому для отражения суммы задатка в бухгалтерском учете организации следует произвести следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 80 000 руб. - отражена сумма уплаченного задатка;

Дебет 99 Кредит 60

- 80 000 руб. - отражена сумма убытка, возникшего при выплате суммы задатка.

Отметим, что существует и другое мнение по поводу признания задатка, уплаченного организацией-покупателем, вследствие неисполнения договора по ее вине. Некоторые эксперты квалифицируют эту сумму в данных обстоятельствах как санкцию за неисполнение договора. И на основании пункта 11, 14.2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, сумму, выплаченную за нарушение условий договора, относят к прочим расходам организации. В этом случае организации-покупателю рекомендуют сделать такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 80 000 руб. - отражена сумма уплаченного задатка;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 80 000 руб. - отражена сумма прочего расхода.

А.Ю. Химичев,

эксперт журнала "Практическая бухгалтерия"

15 сентября 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.