Вопрос: Когда доход сотрудника превышает 280 тыс. руб., применяются регрессивные ставки ЕСН. Каков порядок расчета для лиц 1966 года рождения и старше? Что означает сумма 39 200 руб.? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Когда доход сотрудника превышает 280 тыс. руб., применяются регрессивные ставки ЕСН. Каков порядок расчета для лиц 1966 года рождения и старше? Что означает сумма 39 200 руб.?

Согласно пункту 1 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом, и, в зависимости от величины налоговой базы, устанавливаются регрессивные ставки налога. Например, для доходов от 280 001 руб. до 600 000 руб. для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие ставки (статья 241 НК РФ):

в федеральный бюджет = 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.,

в ФСС = 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.,

в федеральный ФОМС = 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.,

в территориальный ФОМС = 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.

В пункте 2 статьи 243 НК РФ сказано, что при определении суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, сумма налога уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Статьей 22 Закона N 167-ФЗ установлен следующий страховой тариф для выступающих в качестве работодателей страхователей:

- для лиц 1966 года и старше:

- по доходам до 280 000 руб. на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14,0%;

по доходам в сумме от 280 001 руб. до 600 000 руб. - (39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.).

Вас интересует, что означает сумма 39 200 руб. Это рублевая составляющая страхового тарифа. Она соответствует сумме, исчисленной по нижнему пределу доходов работников из этой группы. Для Вашего случая необходимо найти 14% от 280 000 руб. (280 000 х 14%). В результате получится сумма 39 200 руб., о которой Вы спрашивали.

И. Дианская,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант,

член Федерации налоговых консультантов

1 августа 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.