Вопрос: Должны ли участвовать в расчете среднего дневного заработка при расчете пособия по беременности и родам суммы выплат по предыдущему месту работы, которая ранее являлась основной работой для работницы, и с которого она уволилась по собственному желанию? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Должны ли участвовать в расчете среднего дневного заработка при расчете пособия по беременности и родам суммы выплат по предыдущему месту работы, которая ранее являлась основной работой для работницы, и с которого она уволилась по собственному желанию?

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом N 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). Кроме того, при расчете пособий необходимо также руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 (далее - Положение N 375).

Прежде всего отметим, что в соответствии с частью 1 статьи 11 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, выплачивается застрахованной женщине только в случае, если ее страховой стаж менее шести месяцев, независимо от того, сколько она проработала у данного работодателя (часть 3 статьи 11 Закона N 255-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пунктом 6 Положения N 375 пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период).

Согласно части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пункту 2 Положения N 375 в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Как видим, ни в одной из этих норм нет четкого указания на то, что средний заработок для выплаты пособия исчисляется исходя из сумм, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС, полученных только у конкретного работодателя.

По нашему глубокому убеждению, в таком случае средний заработок необходимо исчислять только из заработка, начисленного работнику тем работодателем, который исчисляет и назначает пособие.

Объясним почему.

Согласно статье 2 Закона N 255-ФЗ право на пособия по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию в связи с материнством, - застрахованные лица. Застрахованными лицами являются в том числе лица, работающие по трудовым договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию по всем видам обязательного социального страхования возникают как у работодателя, так и у работников (застрахованных лиц) с момента заключения с работником трудового договора.

Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях закона N 255-ФЗ признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Граждане, у которых трудовые отношения с работодателем прекратились, право на пособие по беременности и родам имеют только в случае, если прекращение трудовых отношений произошло по причине прекращения деятельности работодателем (часть 3 статьи 13 Закона N 255-ФЗ).

Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) и Положении о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 (далее - Положение N 865). В соответствии со статьей 6 Закона N 81-ФЗ и пунктом 5 Положения N 865 право на пособие по беременности и родам имеют также женщины, уволенные в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными.

В соответствии с пунктом 10 Положения N 865 назначение пособия возможно и для беременных женщин, уволившихся с работы и по другим основаниям. Согласно этой норме уволившаяся женщина имеет право на получение пособия по беременности и родам по последнему месту работы (службы) только при одновременном соблюдении следующих условий:

- отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения с работы;

- увольнение было связано с определенными причинами (в связи с переводом мужа на работу в другую местность, с переездом к месту жительства мужа, с болезнью, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности, с необходимостью ухода за больными членами семьи или инвалидами I группы).

Обращаем Ваше внимание, что в данном случае, по нашему мнению, последнее место работы - это место работы, где женщина работала до увольнения, так как этой же нормой предусмотрено, что работающим (проходящим службу, обучающимся по очной форме обучения) женщинам пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы (службы, учебы).

Таким образом, после расторжения трудового договора по собственному желанию, отношения между работником и работодателем по обязательному социальному страхованию прекращаются, за исключением случаев, перечисленных выше.

Более того, даже в этих случаях пособие по беременности и родам назначается и выплачивается женщине либо работодателем по последнему месту работы, где женщина работала до увольнения, либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ.

Поэтому выплаты, начисляемые женщине за период работы у прежнего работодателя, и с которых прежним работодателем начислялись страховые взносы в ФСС РФ, не могут участвовать в расчете среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, выплачиваемого женщине другим работодателем.

Кроме того, в соответствии с положениями статьи 8 Закона N 81-ФЗ и пунктом 8 Положения N 865 пособие по беременности и родам лицам, подлежащим обязательному страхованию, а, следовательно, работающим по трудовому договору, устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев.

Иными словами, работодатель, осуществляющий выплату пособия по беременности и родам своему работнику, рассчитывать средний заработок для исчисления пособия должен руководствуясь требованиями Закона N 255-ФЗ и Положения N 375. При этом в расчете среднего заработка должны участвовать только суммы выплат, начисленные работнику именно по данному месту работы.

Вывод:

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ у соответствующего работодателя. Выплаты же по предыдущему (по другому) месту работы (у другого работодателя) не учитываются.

А. Арзамасцев,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

1 августа 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.