Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317 (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317

В Письме Минфина РФ от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317 рассмотрены вопросы, связанные с эксплуатацией модели ККТ, исключенной из Государственного реестра.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ*(1) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории РФ применяются модели ККТ, включенные в Государственный реестр. В случае исключения из него ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Вопрос о возможности применения ККТ, исключенной из реестра, очень важен. При эксплуатации такой ККТ по истечении нормативного срока ее амортизации ее владельца могут привлечь к административной ответственности: согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влекут наложение административного штрафа на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб., на юридические лица - от 30 000 до 40 000 руб.

Финансисты и налоговики в письмах разъясняют, что нормативный срок амортизации - это срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы*(2) (далее - Классификация основных средств). Минфин в комментируемом, а также некоторых ранее выпущенных письмах, например от 14.07.2008 N 03-01-15/9-258, обращается к ст. 258 НК РФ, согласно которой срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств. В этой классификации ККТ отнесена к четвертой амортизационной группе, поэтому срок ее полезного использования устанавливается в диапазоне от пяти лет одного месяца до семи лет включительно.

Владельцам ККТ, которые задают вопрос о том, исчисляется ли нормативный срок амортизации с момента покупки контрольно-кассовой техники, в письмах Минфина РФ от 08.05.2007 N 03-01-15/4-127, ФНС РФ от 20.02.2007 N ШТ-6-06/132@ разъяснено, что этот срок исчисляется с момента ввода ККТ в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах).

Таким образом, нормативный срок амортизации - срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификаций основных средств, который для ККТ не превышает 7 лет и устанавливается налогоплательщиком при вводе объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Если ККТ признается амортизируемым имуществом. В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда на момент ввода в эксплуатацию, осуществленного до 01.01.2008, ККТ признавалась амортизируемым имуществом (первоначальная стоимость более 10 000 руб., но менее 20 000 руб.). Начиная с 01.01.2008 стоимостной критерий признания имущества амортизируемым был увеличен до 20 000 руб., поэтому рассматриваемая ККТ с 01.01.2008 перестала ему соответствовать. Можно ли такую ККТ, исключенную из Государственного реестра, эксплуатировать после 01.01.2008?

Финансисты успокоили налогоплательщика, сказав, что такая ККТ и после 01.01.2008 остается амортизируемым имуществом, по ней продолжает начисляться налоговая амортизация до полного погашения первоначальной стоимости. В заключение был сделан вывод, что контрольно-кассовая техника стоимостью менее 20 000 руб., введенная в эксплуатацию до 1 января 2008 г., может применяться до истечения нормативного срока ее амортизации в соответствии с порядком, действующим на момент введения контрольно-кассовой техники в эксплуатацию.

Если ККТ не признается амортизируемым имуществом. Часто у владельцев контрольно-кассовой техники возникает вопрос о возможности продолжения эксплуатации ККТ, исключенной из Государственного реестра, не признаваемой амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Рассмотрим случай, когда владелец ККТ является плательщиком налога на прибыль, а первоначальная ее стоимость не соответствует стоимостному критерию признания актива амортизируемым имуществом, то есть на момент ввода в эксплуатацию, осуществленного до 01.01.2008, первоначальная стоимость составляла не более 10 000 руб., а начиная с 01.01.2008 - не более 20 000 руб.

Ранее финансисты высказывали такое мнение: что касается контрольно-кассовой техники, модели которой исключены из

Государственного реестра, по которой амортизация не начислялась (со стоимостью менее 10 тыс. руб.), то необходимо иметь в виду, что, если согласно действующему законодательству начисление амортизации на контрольно-кассовую технику не предусмотрено и модель контрольно-кассовой техники исключена из Государственного реестра, дальнейшее использование ее не представляется возможным (Письмо от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56). Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина РФ от 17.03.2005 N 03-01-20/1-40.

Затем финансисты изменили его: в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно, независимо от первоначальной стоимости такой техники (Письмо от 04.10.2005 N 03-01-20/4-192 направлено нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС РФ от 26.10.2005 N ГВ-6-06/908@). Аналогичный подход изложен в письмах ФНС РФ от 24.10.2005 N 06-9-09/38@, УФНС по г. Москве от 11.10.2007 N 22-12/97428, от 06.07.2007 N 22-12/065469, от 06.07.2007 N 22-12/65469, от 14.11.2005 N 22-12/83799.

Подобное мнение высказал, например, ФАС ЗСО в Постановлении от 07.03.2007 N Ф04-9366/2006 (30455-А27-7): в случае исключения контрольно-кассовой машины из Государственного реестра в целях определения ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации в пределах до семи лет включительно, независимо от первоначальной стоимости такой техники.

Таким образом, нормативный срок амортизации ККТ - срок полезного использования, определяемый на основании ст. 258 НК РФ в соответствии с Классификацией основных средств. При этом финансисты и налоговики разрешают эксплуатировать ККТ, исключенную из Государственного реестра, первоначальная стоимость которой не удовлетворяет критерию признания имущества амортизируемым, в пределах нормативного срока амортизации.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.