На что влияет ставка рефинансирования ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2008 г.)

На что влияет ставка рефинансирования

В 2008 году Банк России уже четырежды менял ставку рефинансирования. Так, с 4 февраля ее размер составлял 10,25%, с 29 апреля - 10,5%, с 10 июня - 10,75%, и, наконец, с 14 июля - 11% годовых*(1). Ставка рефинансирования, или учетная ставка, - это инструмент регулирования кредитно-денежной системы. Под такие проценты Центральный банк Российской Федерации кредитует коммерческие банки и другие кредитные организации. Почему бухгалтеру крайне важно отслеживать текущую величину учетной ставки? Дело в том, что налоговым, гражданским и трудовым законодательством предусмотрено ее использование для расчета целого ряда показателей (см. таблицу).

Показатель, при расчете которого применяется ставка рефинансирования	Расчет показателя	Величина показателя с 14 июля 2008 года
Изменение срока уплаты налога
Проценты на сумму задолженности за отсрочку или рассрочку уплаты нало- га, предоставленную по следующим ос- нованиям: - угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом миро- вого соглашения либо графика погаше- ния задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления; - имущественное положение физическо- го лица исключает возможность едино- временной уплаты налога; - производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (п. 4 ст. 64 НК РФ)	1/2 ставки рефинансирования, дей- ствовавшей за период отсрочки или рассрочки, если не предусмотрено иное	5,5% годовых
Проценты по инвестиционному налого- вому кредиту (п. 6 ст. 67 и п. 8 ст. 68 НК РФ)	В пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования включительно	От 5,5 до 8,25% годовых
	При нарушении предусмотренных дого- вором условий - исходя из ставки ре- финансирования, действовавшей за пе- риод от заключения до расторжения указанного договора	11% годовых
Исполнение обязанности по уплате налога
Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Определяются в процентах от неуплаченной суммы (п. 4 ст. 75 НК РФ)	Процентная ставка пеней за каждый день просрочки платежа - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования	0,037% за каждый день просрочки
Нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством
Штраф за нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (п. 1 ст. 133 НК РФ)	1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки	0,073% за каждый кален- дарный день просрочки
Штраф за неправомерное неисполнение банком в установленный срок поруче- ния налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пеней и штрафа (п. 1 ст. 135 НК РФ)	1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки	0,073% за каждый кален- дарный день просрочки
Нарушение срока возврата налогоплательщику излишне уплаченного или взысканного налога
Проценты за нарушение срока возврата (зачета) налогоплательщику налоговым органом излишне уплаченного или излишне взысканного налога (п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК РФ)	Ставка рефинансирования, действовав- шая в дни нарушения срока возврата	11% годовых
Проценты за нарушение налоговым ор- ганом сроков возврата налогоплатель- щику суммы НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ)	Ставка рефинансирования, действовав- шая в дни нарушения срока возврата	11% годовых
Проценты за просрочку возмещения на- логовым органом налогоплательщику: - суммы превышения налоговых вычетов над суммой акцизов; - уплаченных плательщиком акцизов по экспортированным подакцизным товарам (п. 3 и 4 ст. 203 НК РФ)	1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки	0,031% за каждый день просрочки
Проценты за несоблюдение сроков воз- мещения (возврата) налогоплательщику сумм НДС при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 4 ст. 346.39 НК РФ)	Суммы, подлежащие возврату, увеличи- ваются исходя из 1/360 ставки рефи- нансирования за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в рублях)	0,031% за каждый день просрочки
Исчисление налога на добавленную стоимость
Процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процент по товарному кредиту (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)	НДС исчисляется с части, превышающей величину процента, определенного в соответствии со ставками рефинанси- рования, действовавшими в периодах, за которые рассчитывается процент	НДС облагаются проценты, превышающие 11% годовых
Расчет налога на доходы физических лиц
Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)	НДФЛ облагается превышение суммы процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования, уста- новленной на дату фактического полу- чения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной в со- ответствии с условиями договора	Если величина начислен- ных по договору займа процентов ниже 8,25% го- довых, разница облагает- ся НДФЛ
Налоговая база по договору добро- вольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застра- хованного лица до определенного воз- раста или срока либо при наступлении иного события, если по условиям та- кого договора страховые взносы упла- чиваются налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)	НДФЛ облагается сумма превышения страховых выплат по такому договору над следующей величиной. Страховые взносы, внесенные налогоплательщи- ком, увеличиваются на сумму, рассчи- танную путем последовательного сум- мирования произведений сумм страхо- вых взносов, внесенных со дня заклю- чения договора страхования до дня окончания каждого года действия до- говора (включительно), и действовав- шей в соответствующий год среднего- довой ставки рефинансирования. Сред- негодовая ставка рефинансирования определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сло- жения величин ставок рефинансирова- ния, действовавших на 1-е число каж- дого календарного месяца года дей- ствия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ста- вок рефинансирования	Предположим, срок окон- чания действия договора - 29 августа 2008 года. Тогда среднегодовая ставка рефинансирования в 2008 году составляет 10,41% [(10% х 2 мес. + 10,25% х 2 мес. + 10,5% х 2 мес. + 10,75% + 11%) : 8 мес.], где 8 мес. - период действия договора в 2008 году
Налоговая база по операциям купли- продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ)	Доход (убыток) уменьшается (увеличи- вается) на сумму процентов, уплачен- ных за пользование денежными сред- ствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирова- ния	Доход (убыток) уменьша- ется (увеличивается) в пределах суммы, рассчи- танной исходя из 11% го- довых
Налоговая база при получении доходов в виде процентов, получаемых по руб- левым вкладам в банках (ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ)	НДФЛ облагается величина превышения суммы процентов, начисленной соглас- но условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования. Не облага- ются НДФЛ проценты по рублевым вкла- дам при одновременном выполнении ус- ловий, перечисленных в абзаце 4 пун- кта 27 статьи 217 НК РФ	НДФЛ облагается величи- на, превышающая сумму процентов, рассчитанных исходя из 11% годовых
Определение налога на прибыль
Предельная величина процентов, на- численных по долговому обязатель- ству, выраженному в рублях, и вклю- чаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ)	Ставка рефинансирования, увеличен- ная в 1,1 раза (при отсутствии дол- говых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика)	Включаются в налоговую базу проценты в пределах 12,1% годовых
Расчетная цена долговой ценной бума- ги (п. 6 ст. 280 НК РФ)	Может быть использована ставка ре- финансирования	11% годовых
Доход негосударственных пенсионных фондов, полученный от размещения пенсионных резервов и учитываемый для целей налогообложения (п. 2 ст. 295 НК РФ)	Положительная разница между получен- ным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным ис- ходя из ставки рефинансирования и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода	Включается в налогообла- гаемый доход величина, превышающая рассчитанную исходя из 11% годовых
Расчет в соответствии с Гражданским кодексом
Штрафные проценты за пользование чу- жими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклоне- ния от их возврата, иной просрочки их уплаты либо неосновательного по- лучения или сбережения за счет дру- гого лица (п. 1 ст. 395 ГК РФ)	В размере ставки рефинансирования на день исполнения денежного обязатель- ства (его части) или на день предъ- явления иска (вынесения судебного решения). Договором может быть уста- новлен иной размер процентов	11% годовых
Проценты по договору займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ)	В размере ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (при отсутствии в договоре условия о раз- мере процентов)	11% годовых
Расчет на основании Трудового кодекса
Минимальный размер процентов (денеж- ной компенсации) при нарушении рабо- тодателем установленного срока вып- латы заработной платы, оплаты отпус- ка, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ)	1/300 ставки рефинансирования от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока вып- латы по день фактического расчета включительно	0,037% за каждый день задержки выплат

"Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действует на момент подписания номера в печать. - Примеч. ред.