Вопрос: Освобождается ли от обложения земельным налогом организация в отношении земельного участка, отведенного под строительство государственных автомобильных дорог общего пользования? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2008 г.)

Освобождается ли от обложения земельным налогом организация в отношении земельного участка, отведенного под строительство государственных автомобильных дорог общего пользования?

На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 8.11.07 г. N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 257-ФЗ) автомобильные дороги - это объекты транспортной инфраструктуры, предназначенные для движения транспортных средств и включающие в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог. Они подразделяются на автомобильные дороги федерального значения, автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения, автомобильные дороги местного значения, частные автомобильные дороги (ст. 5 Закона N 257-ФЗ).

В зависимости от вида разрешенного использования выделяют автомобильные дороги общего пользования и необщего пользования. К первым относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. Перечень таких дорог утверждается Правительством Российской Федерации. Критерии отнесения к автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения и перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения утверждаются высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц (ст. 6 Закона N 257-ФЗ).

Включение автомобильной дороги в перечень федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для ее закрепления за владельцем автомобильной дороги на соответствующем вещном праве.

Статьей 214 ГК РФ определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Таким образом, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке.

Одновременно следует иметь в виду, что на основании п. 2 ст. 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, для решения вопроса о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога организациям, осуществляющим строительство автомобильных дорог общего пользования, следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого ведется строительство автомобильных дорог общего пользования.

В. Есиков,

советник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

9 октября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2008 г.