Информация о связанных сторонах. Новое ПБУ 11/2008 (Е. Вторушина, "Бухгалтерия и кадры", N 7, июль 2008 г.)

Информация о связанных сторонах.
Новое ПБУ 11/2008

Прежде информацию о материнских и дочерних структурах, учредителях, топ-менеджерах раскрывали в бухгалтерской отчетности только акционерные общества. С принятием нового ПБУ 11/2008 такая обязанность появилась практически у всех организаций. Какие сведения и о ком нужно указывать в пояснительной записке?

Годовую отчетность за 2008 год нужно будет составлять с учетом требований ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", утвержденного приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н. Этот документ пришел на смену ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Кто должен применять новое ПБУ

Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Причем все малые предприятия имели право не раскрывать в отчетности сведения о своих аффилированных лицах. Круг организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно шире. Его действие распространяется на все коммерческие компании независимо от формы собственности. Кредитные организации по-прежнему в числе исключений. Как и субъекты малого бизнеса. Только вот последние теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах при соблюдении одного условия. Малые предприятия не должны быть обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность на основании закона, учредительных документов или делать это по собственной инициативе.

Кто является связанными сторонами

Для организации связанной стороной будут юридические и физические лица, которые могут влиять на ее деятельность. А также те, на деятельность которых она способна оказывать влияние.

В пункте 4 ПБУ 11/2008 сказано, что связанными сторонами компании могут быть: - ее аффилированные лица*(1); - организации и предприниматели, с которыми она ведет совместную деятельность; - негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах сотрудников самой компании или персонала организации, которая является ее связанной стороной. Связанные стороны, попадают в поле зрения ПБУ 11/2008, когда их отношения носят характер значительного влияния или контроля. Именно о таких связанных сторонах организация должна будет раскрыть информацию в пояснительной записке.

Контроль над организацией - это возможность определять ее решения. Речь о контроле идет в двух случаях.

Первый - когда принадлежащие юридическому (физическому) лицу голосующие акции или доля в уставном (складочном) капитале составляют более 50 процентов. Это, например, отношения головной компании и дочерней: первая всегда определяет решения, принимаемые последней.

Второй - когда юридическое (физическое) лицо распоряжается более чем 20 процентами голосующих акций или же долей в уставном (складочном) капитале, превышающей 20 процентов, и при этом определяет решения, принимаемые компанией.

Значительное влияние имеет место, когда связанная сторона участвует в принятии решений организации, но не определяет их, то есть не контролирует компанию. В новом документе поясняется, что значительное влияние связанной стороны может быть основано, например, на участии в уставном (складочном) капитале, положениях учредительных документов или заключенного соглашения, участии в наблюдательном совете. Прежде таких пояснений не было.

Какую информацию нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от наличия операций между организацией и связанным лицом и от характера их взаимоотношений.

             /---------------------------------------------------------------------\

             |Были у организации в отчетном периоде операции со связанной стороной?|

             \---------------------------------------------------------------------/

                    /--\                                                /---\

                    |Да|                                                |Нет|

                    \--/                                                \---/

                     |                                                    |

/-----------------------------\                   /------------------------------------\

| Нужно раскрывать информацию |                   |Каков характер отношений организации|

|     о связанной стороне     |                   |        и связанной стороны?        |

\-----------------------------/                   \------------------------------------/

              |                                                               

/-----------------------------\      /----------------------------\   /----------------------------\

|по каждой  связанной  стороне|      | Связанная сторона (юр. или |   | Связанная сторона (юр. или |

|раскрывается,  как   минимум,|      |  физ. лицо) контролирует   |   |    физ. лицо) оказывает    |

|следующая информация:        |      |        организацию         |   |  значительное влияние на   |

|- характер отношений;        |      |                            |   |        организацию         |

|- виды операций и их объем (в|      \----------------------------/   \----------------------------/

|абсолютном или  относительном|                  /---\                            /---\

|выражении);                  |                  |Или|                            |Или|

|- стоимостные  показатели  по|                  \---/                            \---/

|не   завершенным   на   конец|      /----------------------------\   /----------------------------\

|отчетного периода операциям; |      |  Организация контролирует  |   |   Организация оказывает    |

|-     условия     и     сроки|      |связанную сторону (юр. лицо)|   |  значительное влияние на   |

|осуществления    (завершения)|      |                            |   |связанную сторону (юр. лицо)|

|расчетов  по   операциям,   а|      \----------------------------/   \----------------------------/

|также форма расчетов;        |                  /---\                            /---\

|-   величина   резервов    по|                  |Или|                            |Или|

|сомнительным долгам на  конец|                  \---/                            \---/

|отчетного периода;           |      /----------------------------\   /----------------------------\

|-     величина      списанной|      |  Организация и связанная   |   |  Организация и связанная   |

|дебиторской  задолженности  с|      |сторона (юр. или физ. лицо) |   |сторона (юр. или физ. лицо) |

|истекшим  сроком   и   других|      |  находятся под контролем   |   | находятся под значительным |

|долгов,    нереальных     для|      |   одного и того же лица    |   | влиянием одного и того же  |

|взыскания  (в  том  числе  за|      |        (группы лиц)        |   |     лица (группы лиц)      |

|счет резерва).               |      \----------------------------/   \----------------------------/

\-----------------------------/                                                     

                                     /----------------------------\   /----------------------------\

                                     |   Нужно описать характер   |   |    Не нужно раскрывать     |

                                     |   отношений со связанной   |   |   информацию о связанной   |

                                     |          стороной          |   |          стороне           |

                                     \----------------------------/   \----------------------------/

Сообщать сведения нужно по любым сделкам, связанным с передачей или поступлением активов, оказанием или потреблением услуг, возникновением или прекращением обязательств. Причем даже в том случае, если эти сделки безвозмездны. Такое уточнение сделал Минфин России в тексте нового ПБУ 11/2008.

Так, операциями со связанной стороной, в частности, могут быть:

- купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление его в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (скажем, залогов, гарантий, поручительств).

В новом ПБУ 11/2008 несколько изменен список той минимальной информации, которую нужно раскрыть о сделках. Так, методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно. В то же время теперь необходимо будет раскрывать информацию об условиях и сроках осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также о форме расчетов. Кроме того, в пояснительной записке нужно будет указывать размер резервов по сомнительным долгам и суммы списанной "дебиторки" и других долгов (в том числе и за счет резерва).

Пункт 10 ПБУ 11/2008 предписывает раскрывать информацию отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

- основного хозяйственного общества (товарищества);

- дочерних организаций;

- преобладающих (участвующих) обществ;

- зависимых организаций;

- участников совместной деятельности;

- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Последняя группа связанных сторон заслуживает особого внимания.

Что сообщить об управленческом персонале

Как мы уже сказали, одной из связанных сторон организации является ее основной управленческий персонал. Это генеральный директор и его замы, члены правления, члены совета директоров, а также другие должностные лица компании, которые осуществляют планирование, руководство и контроль над деятельностью организации.

Пункт 12 нового ПБУ 11/2008 обязывает организации в составе информации о связанных сторонах приводить в пояснительной записке суммы краткосрочных (подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после него) и долгосрочных (подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты) вознаграждений, причитающихся этим сотрудникам. Нужно указывать общий размер вознаграждений в разрезе следующих видов выплат:

Вид выплат в пользу основного управленческого персонала
Краткосрочные вознаграждения:	Долгосрочные вознаграждения:
- заработная плата за отчетный период; - налоги и взносы, начисленные на заработную плату; - оплата ежегодного отпуска; - оплата лечения, медицинского обслуживания; - оплата коммунальных услуг и т.п. платежи	- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсион- ного обеспечения); - платежи, направленные на обеспечение пенсии и других социальных гарантий по окончании трудовой деятельности; - вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе

Е. Вторушина,

эксперт журнала

"Бухгалтерия и кадры", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определение аффилированных лиц содержит Закон РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22 марта 1991 г. N 948-1.