Вопрос: Организация ошибочно уплачивала по одному из видов деятельности за первые два квартала 2007 г. обычные налоги, а надо было уплачивать ЕНВД. Соответственно декларации по ЕНВД своевременно не были представлены. Представили мы их только 4 июля 2008 г. Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки намерена привлечь нас к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ. Какую сумму штрафных санкций по данной норме нам должны насчитать, если сумма ЕНВД за I квартал 2007 г. составляет 152 000 руб., а за II квартал 2007 г. - 185 000 руб.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация ошибочно уплачивала по одному из видов деятельности за первые два квартала 2007 г. обычные налоги, а надо было уплачивать ЕНВД. Соответственно декларации по ЕНВД своевременно не были представлены. Представили мы их только 4 июля 2008 г. Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки намерена привлечь нас к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ.

Какую сумму штрафных санкций по данной норме нам должны насчитать, если сумма ЕНВД за I квартал 2007 г. составляет 152 000 руб., а за II квартал 2007 г. - 185 000 руб.?

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа

1-го месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Отметим, что наблюдаются случаи, когда налоговые органы, пользуясь отсутствием в налоговом законодательстве понятия "неполный месяц", начисляли лишние 10% за лишний месяц.

Поэтому представляется верным подход, примененный в Постановлении ФАС Центрального округа от 10.03.2006 N А64-5876/05-22.

Судьи указали, что ст. 6.1 НК РФ определен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, где, в частности, указано, что срок, течение которого исчисляется месяцами, начинается на следующий день после календарной даты или дня наступления события, которыми определено начало срока, и оканчивается в соответствующее число последнего месяца установленного срока.

Из системного толкования норм НК РФ следует, что в целях применения ст. 119 НК РФ полный месяц, исчисляемый со дня, установленного для представления декларации в налоговый орган, истекает в соответствующее число следующего месяца.

Для расчета суммы штрафа необходимо также обратить внимание на п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Там говорится, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Обратимся к ст. 111 Трудового кодекса РФ. Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Но общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

Если для работников вашей организации установлена не пятидневная, а шестидневная рабочая неделя, то возникает неясность: следует ли субботу считать нерабочим днем в целях исчисления сроков?

Все неясности актов законодательства о налогах и сборах в силу п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

Исходя из этого, по мнению автора, можно считать, что именно два дня в неделю не должны учитываться при подсчете срока в 180 дней. Обратите внимание, что некоторые налоговые органы могут считать иначе. Однако, по нашим сведениям, в компьютерных программах некоторых московских налоговых инспекций в целях расчета сроков в рабочих днях заложено именно два выходных дня в неделю. Кстати, сами инспекторы имеют два выходных дня.

Далее. В статье 112 ТК РФ установлены нерабочие праздничные дни. Их тоже нужно не учитывать при подсчете налоговых сроков в рабочих днях (в частности, 180 дней). Причем при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День народного единства.

Теперь произведем расчет штрафа, исходя из пятидневной рабочей недели.

В рассматриваемом случае последний день срока представления декларации за I квартал 2007 г. пришелся на 20 апреля 2007 г.

Следовательно, отчет 180-го дня ведется с 21 апреля, но в рабочих, а не календарных днях. 180-й календарный день приходится на 17 октября 2007 г., а 180-й рабочий день - на 11 января 2007 г. На этот период приходится 9 праздничных и 76 выходных дней.

За период с 11 января 2007 г. по 21 апреля 2007 г. положен штраф в размере 30% от суммы ЕНВД из декларации за I квартала 2007 г.

С 12 января потекли месяцы: 12 февраля 2007 г. истек 1-й месяц, 12 марта - 2-й и т.д. 12 июня истек 5-й месяц. 12 июля истек бы 6-й месяц. Вы представили декларацию 4 июля 2008 г. Следовательно, за пять полных месяцев и один неполный взимается штраф в размере:

10% х 6 мес. = 60%.

Таким образом, всего за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за I квартал 2007 г., представленную 4 июля 2008 г., взимается штраф в размере 90% (60 + 30) от суммы налога по декларации:

152 000 руб. х 90% = 136 800 руб.

Последний день срока представления декларации за II квартал 2007 г. пришелся на 20 июля 2007 г. Следовательно, отчет 180-го дня ведется с 21 июля. 180-й календарный день приходится на 16 января 2008 г., 180-й рабочий день - на 9 апреля 2008 г. На этот период приходится 8 праздничных и 76 выходных дней.

За период с 21 июля 2007 г. по 9 апреля 2008 г. положен штраф в размере 30% от суммы ЕНВД из декларации за II квартал 2007 г.

С 9 апреля потекли месяцы: 9 мая 2008 г. истек 1-й месяц, 9 июня - 2-й. 9 июля истек бы 3-й месяц. Вы представили декларацию 4 июля 2008 г. Следовательно, за два полных месяца и один неполный взимается штраф в размере:

10% х 3 мес. = 30%.

Таким образом, всего за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за II квартал 2007 г., представленную 4 июля 2008 г., взимается штраф в размере 60% (30 + 30) от суммы налога по декларации:

185 000 руб. х 60% = 111 000 руб.

Обратите внимание! Размер штрафа может быть снижен не менее чем в 2 раза в силу п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

И. Макалкин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.