Вопрос: Организация по одному виду деятельности уплачивает ЕНВД, а по другому применяет упрощенную систему налогообложения. Офисное помещение продано в июле 2008 г. за сумму, в несколько десятков раз превышающую первоначальную стоимость по данным бухгалтерского учета. В то же время с момента приобретения помещение несколько раз дооценивалось (последний раз - по состоянию на 1 января 2008 г.). Просьба на конкретном примере показать, какие проводки делаются при продаже многократно дооценного объекта основных средств. ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация по одному виду деятельности уплачивает ЕНВД, а по другому применяет упрощенную систему налогообложения. Офисное помещение продано в июле 2008 г. за сумму, в несколько десятков раз превышающую первоначальную стоимость по данным бухгалтерского учета. В то же время с момента приобретения помещение несколько раз дооценивалось (последний раз - по состоянию на 1 января 2008 г.). Просьба на конкретном примере показать, какие проводки делаются при продаже многократно дооценного объекта основных средств.

Порядок выбытия объекта основных средств в результате его продажи регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и Инструкцией по применению Плана счетов.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) согласно Инструкции по применению Плана счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 Методических указаний). Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Пример.

Офисное помещение продано в июле 2008 г. по цене 1 844 000 руб. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета - 62 830 руб. Восстановительная стоимость по состоянию на 1 января 2008 г. - 1 273 611 руб. Сумма начисленной амортизации на эту дату (с учетом переоценки) - 622 752,66 руб. На момент выбытия в июле 2008 г. сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации по объекту составляет 680 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 - Кредит 91/1 "Прочие доходы" - 1 844 000 руб. - отражена сумма выручки, причитающаяся к получению от покупателя;

Дебет 51 - Кредит 62 - 1 844 000 руб. - выручка от продажи помещения получена на расчетный счет организации;

Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01 - 1 273 611 руб. - вспомогательная проводка на сумму восстановительной стоимости помещения;

Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 680 000 руб. - списана сумма накопленной амортизации;

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 593 611 руб. (1 273 611 - 680 000) - списана в расходы остаточная стоимость объекта основных средств.

Поскольку организация совмещает упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, плательщиком НДС она не является (статьи 346.11 и 346.26 НК РФ). Соответственно по операции продажи объекта основных средств НДС не начисляется.

Так как продаваемый вами объект основных средств ранее подвергался переоценке (дооценке), при его списании с баланса необходимо выполнить еще одно правило: согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Как следует из вопроса, помещение в течение его эксплуатации подвергалось только дооценке. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки согласно правилам отражения дооценки в бухгалтерском учете, установленным п. 15 ПБУ 6/01 и п. 48 Методических указаний, зачисляется в добавочный капитал организации, т.е. отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала: Дебет 01 - Кредит 83.

В вашем случае общая сумма дооценки объекта составляет 1 210 781 руб. (1 273 611 - 62 830).

Кроме того, по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 должна была отражаться сумма корректировки начисленной амортизации: Дебет 83 - Кредит 02.

Та сумма дооценки, которая в результате оформления этих проводок попала в кредит счета 83 в отношении данного объекта (разница между дооценкой первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации), и должна быть включена в нераспределенную прибыль организации.

Допустим, что общая сумма корректировки амортизации, отраженная по дебету счета 83 в результате дооценок объекта, составила по состоянию на 1 января 2008 г. 592 029,79 руб.

Тогда в аналитическом учете по кредиту счета 83 в отношении данного объекта основных средств должна числиться сумма 618 751,21 руб. (1 210 781 - 592 029,79).

Соответственно при продаже объекта необходимо оформить проводку:

Дебет 83 - Кредит 84 - 618 751,21 руб. - сумма дооценки отнесена на увеличение нераспределенной прибыли.

Ю. Самохвалова,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.