Налог на прибыль организаций: изменения в законодательстве с 2009 года (К.В. Новоселов, "Налоговая политика и практика", N 9, сентябрь 2008 г.)

Налог на прибыль организаций:
изменения в законодательстве с 2009 года

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (опубликован в "Российской газете" 30 июля 2008 г.) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, которые вступают в силу с 2009 года.

Новые правила начисления амортизации

С 2009 года в соответствии с новой редакцией абзаца четвертого п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются не только капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, но и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования.

Согласно дополнениям в п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются аналогично вложениям в арендованные объекты, а именно:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Как и прежде, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ).

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (далее - учетная политика). Изменение метода допускается с начала очередного налогового периода.

При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации налогоплательщики смогут не чаще одного раза в 5 лет.

Важным моментом является введение различий в начислении амортизации в зависимости от применяемого метода: при использовании нелинейного метода сумма амортизации будет рассчитываться в целом по амортизационной группе (подгруппе), а не по объекту амортизируемого имущества, как при применении линейного метода.

*

Обратите внимание:

определиться с выбором метода начисления амортизации на 2009 год и отразить его в учетной политике для целей налогообложения необходимо до 1 января 2009 г. (ст. 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

*

Поправки в порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода (новая ст. 259.1 НК РФ) носят уточняющий характер.

Как и прежде, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

                                    1

                               K = --- х 100%,

                                    n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ).

Амортизируемое имущество	Метод начисления амортизации
	линейный	нелинейный
Объекты основных средств, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы	Отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества	Отдельно по каждой аморти- зационной группе (подгруп- пе)
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, амортизируются вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейным методом

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода изложен в новой ст. 259.2 НК РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений ст. 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации А для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса В соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации k по формуле

                                     К

                            А = В х --- .

                                    100

В целях применения нелинейного метода ст. 259.1 НК РФ установлены следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств и в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, аналогичен порядку для линейного метода амортизации.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Если в результате выбытия суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, в котором указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Соответствующие особенностям начисления амортизации нелинейным методом дополнения внесены в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено главой 25 НК РФ, определяется по формуле:

                                               n

                        S  = S х (1 - 0,01 х k) ,

                         n

где Sn - остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ; k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Повышающий (понижающий) коэффициент к основной норме амортизации (новая ст. 259.3 НК РФ), но не выше 2, применяется:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, кроме основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (в настоящее время такое условие не ставится);

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Остальные положения по порядку применения повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в действующем виде.

Вместе с тем в обновленных положениях главы 25 НК РФ отсутствуют нормы, предписывающие применять понижающий коэффициент 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 600 и 800 тыс. руб. соответственно. Поэтому с 1 января 2009 г. такой транспорт будет амортизироваться в общеустановленном порядке.

В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 259 НК РФ, если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

ликвидируемой организацией - по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Соответствующие изменения внесены и в положения, определяющие особенности организации налогового учета амортизируемого имущества и операций с амортизируемым имуществом.

Так, согласно новой редакции ст. 322 НК РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено изменение метода начисления амортизации, в налоговом учете определяется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Ежемесячные суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества определяются следующим образом:

при применении нелинейного метода - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной п. 5 ст. 259.2 НК РФ;

при применении линейного метода - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

При переходе с линейного на нелинейный метод начисления амортизации объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными изменениями в учетную политику начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода.

При этом объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении указанных изменений в учетную политику амортизационные подгруппы, предусмотренные п. 13 ст. 258 НК РФ, создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 322 НК РФ.

При переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик в соответствии со ст. 257 НК РФ определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 323 НК РФ, учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Поправками уточняется, что аналитический учет должен содержать информацию:

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Кроме того, к действующим условиям добавлены два новых требования:

о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, - при выбытии объектов амортизируемого имущества.

Другие изменения

С 2009 года в состав материальных расходов включаются также расходы на производство и (или) приобретение мощности (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Предельный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываемых в составе расходов на оплату труда (абзац девятый п. 16 ст. 255 НК РФ), увеличивается с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с новым п. 24.1 ст. 255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Эта норма будет действовать 3 года, т.е. до 1 января 2012 г.

В ст. 262 НК РФ вводятся новые положения, касающиеся учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Так, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

С 2009 года отменяется давно "устаревшая" норма суточных, применяемая для целей налогообложения в размере 100 руб. в сутки для командировок по России, а также нормы по заграничным командировкам, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В расходы налогоплательщика будут включаться суточные по командировкам (включая зарубежные командировки) по нормам, устанавливаемым организациями самостоятельно.

Уточняется понятие расходов на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитываемых в целях налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, который также претерпел изменения. Нововведения, в частности, касаются "ученических" договоров.

Так, с 2009 года расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

*

Впервые закрепляется норма, позволяющая налогоплательщику уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, в полтора раза превышающую реально осуществленные затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

*

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Внесены изменения в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, касающиеся расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). С 2009 года к указанным расходам отнесены расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных (в настоящее время - 10 000 руб., что вызывает многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами).

Пункт 2 ст. 268 НК РФ дополнен положением, согласно которому, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 п. 1 этой статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Иными словами, убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) с 2009 года будет приниматься для целей налогообложения.

В соответствии с новым п. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, с 2009 года не будут учитываться для целей налогообложения.

В п. 3 ст. 284 НК РФ уточняется, что нулевая ставка по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Согласно дополнениям в п. 2 ст. 288 НК РФ уведомления о порядке уплаты налога при наличии обособленных подразделений представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в текущем налоговом периоде налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Внесены изменения в налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК РФ).

Так, в случае если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256-259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

При переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абзаце восьмом п. 1 ст. 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.01.2009, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов (ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Для организаций-сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 2009 по 2012 год (т.е. еще на 4 года) продляется действие нулевой ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

К.В. Новоселов,

начальник отдела анализа, планирования контрольной

работы и мониторинга крупнейших налогоплательщиков

Контрольного управления ФНС России, советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса,

кандидат экономических наук

"Налоговая политика и практика", N 9, сентябрь 2008 г.