Организацией начислена заработная плата за прошлый месяц. Деньги для ее выплаты пока не получены из банка. Нужно ли начислять пени за неуплату НДФЛ с начисленной заработной платы?
Пени возникают при нарушении срока уплаты налога*(1). Они подлежат взысканию с налогового агента в случаях, когда на него возложена обязанность по уплате налога*(2). Это правило действует и в тех ситуациях, когда налоговый агент не удерживал налог*(3).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
При получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Ключевое значение для определения момента возникновения обязанности по уплате НДФЛ в вашей ситуации имеет решение следующего вопроса. Вправе ли фирма, выплачивающая заработную плату из кассы предприятия снятыми с банковского счета денежными средствами, перечислять НДФЛ не на следующий день после окончания соответствующего месяца, а в день снятия средств со счета?
К сожалению, Минфин России и ФНС России не дают ответа на этот вопрос, отсылая налогоплательщиков к общим положениям пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса*(4).
Суды же занимают по поставленному вопросу 2 прямо противоположные позиции. Согласно первой в случае выплаты заработной платы за счет средств, снимаемых со счета в банке, НДФЛ следует перечислить в день снятия денег со счета*(5).
Мы считаем эту позицию обоснованной. Сроки уплаты НДФЛ устанавливаются в зависимости от источника выплаты*(6). Если средства снимаются со счета работодателя или перечисляются с него на счета работников, то налог уплачивается не позднее дня снятия средств либо их перечисления. При этом дата фактического получения дохода работником*(7) применяется для целей исчисления налога, но не определяет сроков его уплаты.
При выплате дохода за счет иных средств НДФЛ должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода*(8). Вместе с тем в арбитражной практике существует и другая позиция. В одном из постановлений*(9) разъясняется, что по общему правилу при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке. Однако выплата заработной платы относится к предусмотренным пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса "иным случаям". Поэтому НДФЛ нужно заплатить в таких случаях не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода*(10).
По нашему мнению, эта позиция основана на неверном толковании закона. Вместе с тем отсутствие единообразия в арбитражной практике создает определенные риски для налоговых агентов. Уплата НДФЛ в день снятия средств со счета может быть сопряжена с риском начисления пеней.
В заключение обращаем ваше внимание, что налоговые органы часто пытаются привлечь работодателей, которые нарушили сроки уплаты НДФЛ, к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса. Однако эта норма позволяет штрафовать лишь за неправомерное неперечислени
