Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2008 г. N 21-11/060296@ О порядке налогообложения ЕСН суточных при направлении в командировки работников некоммерческой организации, занимающейся благотворительной деятельностью и получающей целевое финансирование

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2008 г. N 21-11/060296@

Вопрос: Некоммерческая организация занимается благотворительной деятельностью и получает целевое финансирование из головного офиса. Каков порядок налогообложения ЕСН суточных при направлении организацией работников в командировки?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

На основании статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, определены в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 (далее - постановление N 729).

В пункте 1 постановления N 729 предусмотрены размеры расходов по найму жилого помещения, по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, на выплату суточных (100 руб.).

Расходы, превышающие размеры, установленные в пункте 1 постановления N 729, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Об этом сказано в пункте 3 постановления N 729.

В целях налогообложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование нормы суточных для организаций всех форм собственности (кроме бюджетных) определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Данное положение распространяется на организации, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

Виды расходов, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, предусмотрены в статье 270 НК РФ.

При этом согласно пункту 38 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Таким образом, суточные, выплачиваемые коммерческими организациями сверх установленных норм, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Если фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, превышает нормы, установленные постановлениями Правительства РФ, он определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Следовательно, некоммерческая организация вправе возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы (100 руб.), если это определено коллективным договором или другим локальным нормативным актом организации. Суммы, превышающие предусмотренные законодательством РФ нормы, включаются в налоговую базу по ЕСН и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.

Таким образом, суточные, выплачиваемые некоммерческой организацией сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Основание: письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина