Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде начисленных отпускных, а также их корректировки в случае досрочного отзыва работника из отпуска? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде начисленных отпускных, а также их корректировки в случае досрочного отзыва работника из отпуска?

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Расходы при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 272 НК РФ.

В пункте 4 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве затрат для целей исчисления налогооблагаемой прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, если период отпуска приходится на два отчетных периода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Соответственно, в случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы начисленных отпускных, приходящих на не использованные работником дни отпуска, вносятся корректировки в первичные данные налогового учета в месяце начисления расходов.

Основание: письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/079463 от 25 августа 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной