Вопрос: Организация для осуществления своей деятельности приобретает экземпляры программного обеспечения, в которых содержатся результаты интеллектуальной деятельности, полученные путем электронной передачи информации, и комплекты в товарной упаковке без заключения лицензионного договора. Для приобретения указанного программного обеспечения она заключает договоры купли-продажи или поставки. В документах на поставку (договоры, накладные, счета-фактуры) выделен НДС. Вправе ли организация принять к вычету НДС, указанный в первичных документах на поставку программного обеспечения? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Организация для осуществления своей деятельности приобретает экземпляры программного обеспечения, в которых содержатся результаты интеллектуальной деятельности, полученные путем электронной передачи информации, и комплекты в товарной упаковке без заключения лицензионного договора. Для приобретения указанного программного обеспечения она заключает договоры купли-продажи или поставки. В документах на поставку (договоры, накладные, счета-фактуры) выделен НДС.

Вправе ли организация принять к вычету НДС, указанный в первичных документах на поставку программного обеспечения?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены в статье 149 НК РФ.

В Федеральном законе от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" установлено следующее. С 1 января 2008 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, по передаче прав на использование программ для ЭВМ подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом вычет сумм НДС является правомерным при соблюдении условий, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ:

- приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в статье 169 НК РФ;

- в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/60041 от 25 июня 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой