Вопрос: Организация заключила с гражданином Республики Беларусь, не имеющим постоянной регистрации в Российской Федерации, трудовой договор сроком более одного года. Можно ли трудовой договор и табель учета рабочего времени использовать для подтверждения резидентства РФ в целях исчисления НДФЛ по ставке 13%? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Организация заключила с гражданином Республики Беларусь, не имеющим постоянной регистрации в Российской Федерации, трудовой договор сроком более одного года. Можно ли трудовой договор и табель учета рабочего времени использовать для подтверждения резидентства РФ в целях исчисления НДФЛ по ставке 13%?

На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95.

Граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Об этом сказано в пункте 1 статьи 21 Соглашения.

Если на начало налогового периода у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такие граждане признаются потенциальными налоговыми резидентами, доходы которых подлежат налогообложению по ставке 13%.

В случае если в результате уточнения налогового статуса таких физических лиц будет установлено, что в налоговом периоде они не являлись налоговыми резидентами РФ, организация-работодатель обязана произвести перерасчет налога на выплаченный доход по ставке 30%.

При этом налоговым законодательством не определен перечень документов, на основании которых физическое лицо признается налоговым резидентом РФ.

Согласно Федеральному закону от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" период пребывания физического лица на территории РФ определяется с учетом отметок пропускного контроля в действующем документе, удостоверяющем личность гражданина. При отсутствии таких отметок в качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ. Такими документами, в частности, могут быть:

- оригинал (заверенная установленным образом копия) вкладного талона о регистрации;

- выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела;

- справка службы кадров;

- трудовой договор;

- табель учета рабочего времени и расчета заработной платы;

- иные формы первичной документации по учету труда и его оплаты.

Следовательно, трудовой договор, заключенный на срок более одного года, и табель учета рабочего времени могут служить доказательством нахождения на территории РФ более 183 дней.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/070040 от 22 июля 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной