Вопрос: Организация заключила с физическим лицом - резидентом Федеративной Республики Германия договор займа. Согласно условиям договора организация выплачивает физическому лицу проценты из расчета 11% годовых единовременно в момент погашения основного долга. Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Организация заключила с физическим лицом - резидентом Федеративной Республики Германия договор займа. Согласно условиям договора организация выплачивает физическому лицу проценты из расчета 11% годовых единовременно в момент погашения основного долга. Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае?

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Таким образом, физическое лицо, получающее доходы в виде процентов от российской организации, является плательщиком НДФЛ в Российской Федерации.

В статье 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

В соответствии с положениями статьи 226 НК РФ организация, выплачивающая проценты физическому лицу, признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет удержанные суммы налога в срок не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96.

Так, согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Государстве, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. Об этом говорится в пункте 2 статьи 232 НК РФ.

Помимо такого подтверждения налогоплательщик представляет заявление об освобождении от уплаты налога в РФ.

Указанные документы могут быть представлены налогоплательщиком лично либо через законного или уполномоченного представителя, а также направлены по почте (ст. 26 и 29 НК РФ).

Налоговый агент при получении от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов направляет их в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет.

В этом случае решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в РФ принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/080471 от 25 августа 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной