Вопрос: Организация оказывает услуги по транспортировке, хранению и перевалке сжиженного газа. Вправе ли организация - собственник сжиженного углеводородного газа учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде технологических потерь, возникающих при его транспортировке? ("Московский налоговый курьер", N 21-22, ноябрь 2008 г.)

Организация оказывает услуги по транспортировке, хранению и перевалке сжиженного газа. Вправе ли организация - собственник сжиженного углеводородного газа учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде технологических потерь, возникающих при его транспортировке?

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

При этом в главе 25 НК РФ не установлено каких либо особенностей учета в целях налогообложения прибыли технологических потерь для отдельных отраслей экономики, в том числе при транспортировке, хранении и наливе сжиженного углеводородного газа.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, технологические потери, возникающие при транспортировке, хранении и перевалке сжиженного углеводородного газа, учитываются собственником газа в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Фактические размеры потерь сжиженного углеводородного газа при транспортировке, хранении и наливе должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе маршрутными поручениями, актами приема сдачи газа на узлах, а также отчетами организаций, осуществляющих транспортировку, хранение и перевалку газа.

Основание: письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/744.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/084961 от 9 сентября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой