Письмо УФНС России по г. Москве от 11 августа 2008 г. N 19-11/75222 О порядке применения льготы по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ организацией-подрядчиком, заключившей договор на выполнение работ по модификации программного обеспечения на материальных носителях

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 августа 2008 г. N 19-11/75222

Вопрос: Организация подрядчик заключила договор на выполнение работ по модификации программного обеспечения. Предметом указанного договора является передача экземпляров модифицированного программного обеспечения на материальных носителях, а также исключительного права на программное обеспечение. Каков порядок применения льготы, предусмотренной в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ?

Ответ: В статье 149 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Так, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме того, в соответствии со статьей 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Таким образом, имущественные права возникают у заказчика на созданное в рамках договора программное обеспечение. При этом в рамках указанного договора передача исключительных прав не осуществляется.

Освобождение от налогообложения НДС работ по модификации программного обеспечения, выполняемых по договору подряда, в Налоговом кодексе РФ предусмотрено.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева