Письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 21-11/082786@ О порядке начисления ЕСН в части ФСС РФ на заработную плату временно пребывающего на территории РФ иностранного гражданина

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 21-11/082786@

Вопрос: Каков порядок начисления ЕСН в части ФСС России на заработную плату временно пребывающего на территории РФ иностранного гражданина?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

С 1 января 2003 года в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

Все работодатели (физические и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Об этом говорится в статье 11 ТК РФ.

Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях на территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под действие норм ТК РФ, и выплаты, начисленные в их пользу, являются выплатами в рамках трудового договора, которые признаются объектом налогообложения ЕСН.

Начисление налога на выплаты иностранным гражданам, работающим по трудовым договорам в российских организациях, производится по ставкам, установленным в статье 241 НК РФ в части федерального бюджета и бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов (в том числе бюджета ФСС России).

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина