Вопрос: Банк Приднестровья Республики Молдова получил доход в РФ, при этом документ, подтверждающий его постоянное местопребывание, выдан налоговым органом Приднестровья. Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Банк Приднестровья Республики Молдова получил доход в РФ, при этом документ, подтверждающий его постоянное местопребывание, выдан налоговым органом Приднестровья. Каков порядок налогообложения у источника выплаты в России в данном случае?

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

Согласно пункту 5.4 раздела II Методических рекомендаций в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ к таким общедоступным информационным источникам относятся, в частности, международные справочники "The banker's Almanac" (издание "Reed information services", England) или международный каталог "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland).

В случае отсутствия сведений об иностранном банке в общедоступных информационных справочниках подтверждение постоянного местопребывания иностранного банка может быть произведено в порядке, установленном в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

При этом в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.96 (далее - Соглашение).

Согласно подпункту "е" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "компетентный орган" для целей применения Соглашения применительно к Республике Молдова означает Министерство финансов Республики Молдова или уполномоченного им представителя.

Положения Соглашения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Об этом сказано в статье 1 Соглашения.

Таким образом, только документ, подписанный указанным компетентным органом Республики Молдова, является основанием для применения положений Соглашения при налогообложении доходов иностранной организации - резидента Республики Молдова.

В случае отсутствия у налогового агента на момент выплаты дохода иностранной организации документа, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ, или в случае, если он оформлен с нарушением установленного порядка (в частности, подписан не уполномоченным органом соответствующего иностранного государства), налогообложение доходов такой иностранной организации у источника выплаты в России производится в порядке и по ставкам, определенным законодательством Российской Федерации для соответствующего вида дохода.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/084943 от 9 сентября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой