Письмо УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094140 О налогообложении прибыли иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов, осуществляющей деятельность на территории РФ; о признании российской организации налоговым агентом, исполняющим обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога, удержанного с доходов иностранной организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094140

Вопрос: Иностранная организация - резидент Королевства Нидерландов осуществляет деятельность на территории РФ по проведению работ по геотехническим изысканиям на Штокмановском газоконденсатном месторождении. Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль у данной иностранной организации?

Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации, выплачивающей иностранной организации доход за выполненные ею работы?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение).

В статье 5 Соглашения предусмотрено, что термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Согласно подпункту "с" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "Российская Федерация" означает ее территорию, а также ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные ее законодательством с учетом положений Конвенции ООН по морскому праву 1982 года.

На основании статьи 1 Федерального закона от 30.11.95 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

Штокмановское газоконденсатное месторождение расположено на континентальном шельфе РФ в Баренцевом море.

Следовательно, деятельность иностранной организации на указанном месторождении в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 3 Соглашения рассматривается как осуществляемая иностранной организацией - резидентом Королевства Нидерландов на территории РФ.

Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение).

Если иностранная организация согласно условиям контракта осуществляет деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (с 15 сентября 2008 года по 15 мая 2009 года), то в соответствии с Положением она обязана встать на учет в налоговом органе РФ по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Об этом говорится в пункте 2.1.1.1 Положения.

Если деятельность иностранной организации в рамках контракта, заключенного с российской организацией, приводит к образованию ее постоянного представительства, для целей налогообложения в РФ она признается самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ (ст. 7 Соглашения и ст. 307 НК РФ).

Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, определяется с учетом положений главы 25 НК РФ и Соглашения.

Российская организация, выплачивающая доходы иностранной организации - резиденту Королевства Нидерландов, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, удержанного с доходов иностранной организации в отношении тех доходов, которые определены в пункте 1 статьи 309 НК РФ (ст. 310 НК РФ).

Налоговый агент исполняет свои обязанности в порядке, установленном в статье 310 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева