Вопрос: Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, получила доход в виде процентов. Каков порядок зачета иностранной организацией налога на прибыль, удержанного российским налоговым агентом с указанного дохода в счет уплаты налога на прибыль в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, получила доход в виде процентов. Каков порядок зачета иностранной организацией налога на прибыль, удержанного российским налоговым агентом с указанного дохода в счет уплаты налога на прибыль в РФ?

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 НК РФ.

Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения.

Перечисление суммы налога, удержанного с доходов иностранной организации, производится налоговым агентом согласно порядку, установленному в статье 310 НК РФ, в доход федерального бюджета.

Согласно пункту 2 статьи 247 НК РФ прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В пункте 6 статьи 250 НК РФ установлено, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами, подлежащими учету при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых согласно статье 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией, уменьшается на сумму удержанного налога. Если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном в статье 78 НК РФ. Об этом сказано в пункте 7 статьи 307 НК РФ.

Таким образом, налог, удержанный налоговым агентом с процентных доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, учитывается этой иностранной организацией при уплате ею налога на прибыль.

Сумма указанного налога подлежит отражению по строке F раздела 7 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

При этом согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в расчет по строке F принимаются суммы налогов, удержанных у источника выплаты только в отчетном периоде, а также суммы налогов, удержанных у источника выплаты и не отраженные в налоговой декларации предыдущего отчетного периода.

Значение в строке F нарастающим итогом не исчисляется.

Кроме того, сумма налога с доходов иностранной организации, относящихся к отделению этой иностранной организации в РФ, который был удержан у источника выплаты в РФ в отчетном периоде, может быть отражена по строке F раздела 7 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации только после того, как иностранная организация отразит указанные доходы по строке А раздела 4 "Налоги, удержанные в отчетном квартале (месяце) у источника выплаты доходов, связанных с деятельностью постоянного представительства" и строке А2.2 раздела 5 "Расчет налоговой базы по деятельности" налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, то есть после того, как возникнет двойное налогообложение таких доходов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/098753 от 22 октября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой