Вопрос: Физическое лицо в 2008 г. открыло в банке срочный вклад в пользу третьего лица сроком на один год и внесло денежные средства. По условиям договора на сумму вклада банк начисляет проценты, которые ежемесячно выплачиваются путем перечисления на счет. До выражения третьим лицом намерения воспользоваться правами вкладчика лицо, заключившее договор банковского вклада, может воспользоваться правами вкладчика в отношении внесенных им на счет по вкладу денежных средств. Чьи данные, вносителя или вкладчика, должен указывать банк - налоговый агент при представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Физическое лицо в 2008 году открыло в банке срочный вклад в пользу третьего лица сроком на один год и внесло денежные средства. По условиям договора на сумму вклада банк начисляет проценты, которые ежемесячно выплачиваются путем перечисления на счет. До выражения третьим лицом намерения воспользоваться правами вкладчика лицо, заключившее договор банковского вклада, может воспользоваться правами вкладчика в отношении внесенных им на счет по вкладу денежных средств. Чьи данные, вносителя или вкладчика, должен указывать банк - налоговый агент при представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 842 ГК РФ вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, такое лицо приобретает права вкладчика с момента предъявления им к банку первого требования, основанного на этих правах, либо выражения им банку иным способом намерения воспользоваться такими правами.

До выражения третьим лицом намерения воспользоваться правами вкладчика лицо, заключившее договор банковского вклада, может воспользоваться правами вкладчика в отношении внесенных им на счет по вкладу денежных средств.

Таким образом, при внесении в банк вклада на имя третьего лица физическое лицо - вноситель является плательщиком НДФЛ в отношении доходов в виде процентов с момента внесения данного вклада и до предъявления третьим лицом к банку первого требования. Соответственно третье лицо становится плательщиком НДФЛ с таких доходов с момента предъявления им к банку первого требования.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Следовательно, если в течение налогового периода третье лицо не воспользовалось правами вкладчика по договору вклада, справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представляется налоговым агентом по физическому лицу - вносителю.

В случае если вкладчик изъявит намерение воспользоваться правами вкладчика до окончания налогового периода, то такая справка представляется и по физическому лицу - вносителю, и по вкладчику.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/099024 от 20 октября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной