Вопрос: Физическое лицо в связи с приобретением в 2004 г. квартиры в долевую собственность получило имущественный налоговый вычет. В 2007 г. физическое лицо приобрело вторую квартиру. Вправе ли оно в данном случае воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Физическое лицо в связи с приобретением в 2004 году квартиры в долевую собственность получило имущественный налоговый вычет. В 2007 году физическое лицо приобрело вторую квартиру. Вправе ли оно в данном случае воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в ней. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику только один раз по одному объекту независимо от того, пользовался ли налогоплательщик вычетом в размере доли при приобретении квартиры в долевую собственность или в полном размере при приобретении квартиры в личную собственность.

Возможность переноса остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды предусмотрена применительно только к одному объекту недвижимости.

Таким образом, если физическое лицо использовало право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2004 году, оно не вправе повторно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры в 2007 году.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/096942 от 15 октября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной