Вопрос: Российская организация, применяющая упрощенную систему, намеревается приобрести долю в иностранной организации, являющейся резидентом Монголии. При этом указанная доля принадлежит другой иностранной организации - резиденту Британских Виргинских островов. Возникнут ли у российской организации обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Британских Виргинских островов, полученных ею в связи с реализацией указанной доли? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Российская организация, применяющая упрощенную систему, намеревается приобрести долю в иностранной организации, являющейся резидентом Монголии. При этом указанная доля принадлежит другой иностранной организации - резиденту Британских Виргинских островов.

Возникнут ли у российской организации обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Британских Виргинских островов, полученных ею в связи с реализацией указанной доли?

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации, получение которых не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в РФ, возлагаются на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. Применение упрощенной системы российской организацией не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями главы 25 НК РФ) порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Об этом говорится в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

Следовательно, если доход иностранной организации связан с продажей имущества, не указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, и его получение не связано с деятельностью ее постоянного представительства в России, данная иностранная организация не является плательщиком налога на прибыль в РФ в отношении такого вида дохода.

Таким образом, у российской организации, выплачивающей доход иностранной организации, не возникает обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль с такого дохода иностранной организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/099657 от 23 октября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной