Вопрос: Банк привлекает денежные средства от физических лиц на срочные вклады. В соответствии с условиями договора в случае досрочного расторжения срочного вклада проценты на сумму вклада начисляются (ранее начисленные проценты перерасчитываются) исходя из процентной ставки вклада "До востребования". Подлежит ли перерасчету налоговая база по налогу на прибыль за предыдущие периоды в связи с перерасчетом процентов, которые выплачиваются по вкладу, по ставке "До востребования" в случае досрочного расторжения договора срочного вклада? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.)

Банк привлекает денежные средства от физических лиц на срочные вклады. В соответствии с условиями договора в случае досрочного расторжения срочного вклада проценты на сумму вклада начисляются (ранее начисленные проценты перерасчитываются) исходя из процентной ставки вклада "До востребования". Подлежит ли перерасчету налоговая база по налогу на прибыль за предыдущие периоды в связи с перерасчетом процентов, которые выплачиваются по вкладу, по ставке "До востребования" в случае досрочного расторжения договора срочного вклада?

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 НК РФ.

Согласно статье 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Налогоплательщик, устанавливающий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из предусмотренных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Об этом говорится в пункте 4 статьи 328 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства (досрочном расторжении договора банковского вклада) банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора, путем подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные (налоговые) периоды, соответствующие периоду фактического нахождения денежных средств во вкладе.

Порядок уточнения налоговой декларации установлен в статьях 80 и 81 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/2/32.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-15/109898@ от 25 ноября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной