Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов иностранной организации (резидента США) в виде лицензионных платежей (роялти) у источника выплаты в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.)

Каков порядок налогообложения доходов иностранной организации (резидента США) в виде лицензионных платежей (роялти) у источника выплаты в Российской Федерации?

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций признаются доходы, определенные в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ к ним относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 НК РФ.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Договор).

В статье 12 Договора предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в США), которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве (в США).

При этом термин "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения Договора означает, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования товарного знака.

Следовательно, доходы в виде роялти, выплачиваемые российской организацией (налоговым агентом) американской компании в связи с предоставленным ею правом пользования товарным знаком, освобождаются от налогообложения у источника выплаты в РФ на основании статьи 12 Договора только после предъявления такой американской компанией налоговому агенту подтверждения в порядке и сроки, установленные в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций определено, что положениями НК РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что организация _____________ (наименование организации) _____________ является (являлась) в течение _____________ (указывается период) ____________________ лицом с постоянным местопребыванием в _______________ (указывается государство) ______________________ в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

В письме ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988 установлено, что документами, подтверждающими резидентство американских компаний, являются формы 6166, выданные региональными отделениями Службы внутренних доходов (СВД) США. Указанные документы принимаются без апостиля и консульской легализации.

Из представленных документов следует, что сертификат выдан американской компании уполномоченным органом Соединенных Штатов Америки 2 мая 2008 года на налоговый год - 2007.

Таким образом, данный сертификат является документом, подтверждающим постоянное местопребывание указанной иностранной компании в США для целей применения положений Договора при налогообложении доходов иностранной компании у источника выплаты в РФ только в 2007 году.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-12/109890 от 25 ноября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой