Письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2008 г. N 19-08/109807 О порядке уменьшения суммы единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2008 г. N 19-08/109807

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему. В 2007 году она выплатила заработную плату только за январь и февраль. В II квартале 2008 года организация погасила задолженность по заработной плате за 2007 год. В III квартале 2008 года компания погасила задолженность по заработной плате за 2008 год. Каков порядок уменьшения суммы единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, который определяется законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Согласно пункту 1 статьи 33 Закона N 167-ФЗ в течение 2005-2007 годов для страхователей - организаций, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются ставки взносов на обязательное пенсионное страхование:10% - на страховую часть трудовой пенсии, 4% - на накопительную часть трудовой пенсии.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ тариф страхового взноса в 2008 году для страхователей - организаций, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются ставки взносов на обязательное пенсионное страхование: 8% - на страховую часть трудовой пенсии, 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), которая исчислена за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по взносам на обязательное пенсионное страхование, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.

Таким образом, организации необходимо применить тарифы и ставки по взносам на обязательное пенсионное страхование согласно положениям статей 22 и 33 Закона N 167-ФЗ и подать в налоговый орган уточненные расчеты (декларацию) по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год и 1-е полугодие 2008 года.

Сумма единого налога налогоплательщика за 2007 год подлежит уменьшению при подаче уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы за 2007 год.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова