Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сдает помещение в аренду. Данное помещение принадлежит ему на праве собственности. Какие документы подтверждают сдачу имущества в аренду? Каков порядок уплаты налога на имущество индивидуальным предпринимателем? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сдает помещение в аренду. Данное помещение принадлежит ему на праве собственности. Какие документы подтверждают сдачу имущества в аренду? Каков порядок уплаты налога на имущество индивидуальным предпринимателем?

В пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) установлено, что плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно статье 2 Закона N 2003-1 объектом обложения налогом на имущество признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

В пункте 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Лица, имеющие право на льготы и указанные в статье 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, в перечне льготников не определены.

Вместе с тем в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

В пункте 2 письма Минфина России от 17.07.2005 N 22-2-16/861 определено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

В целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости. Данные заявления представляются индивидуальными предпринимателями по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества).

Кроме того, в письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172 установлено, что для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, уведомление о возможности применения упрощенной системы и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы.

Согласно письму ФНС России от 24.07.2007 N 04-3-02/001613@ в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления деятельности, облагаемой по упрощенной системе.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-12/1/109648@ от 25 ноября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной