Письмо УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2008 г. N 20-12/089138
Вопрос: Иностранная организация, имеющая на территории различных субъектов РФ несколько отделений (строительных площадок), деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства, уплачивает в бюджет налог на прибыль централизованно через отделение, находящееся в г. Москве. При этом деятельность ведется не в рамках единого технологического процесса и суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, за все отделения, состоящие на учете в различных субъектах РФ, уплачиваются по месту учета отделения в г. Москве. Суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту учета каждого отделения. Вправе ли организация осуществлять такой порядок уплаты налога на прибыль?
Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью, в частности, для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:
- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Исключение составляет тот случай, когда иностранная организация, имеющая несколько отделений на территории РФ, которые образуют постоянное представительство, осуществляет через них деятельность в рамках единого технологического процесса. По согласованию с ФНС России такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) с последующим распределением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым из таких отделений при условии, что все включенные в группу отделения применяют единую учетную политику в целях налогообложения.
В пункте 8 статьи 307 НК РФ определено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном в статьях 286 и 287 НК РФ.
Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения такого постоянного представительства (месту постановки на учет).
При наличии нескольких постоянных представительств иностранной организации (например, стройплощадок) налоговая декларация составляется иностранной организацией по каждому постоянному представительству. В случае если такие постоянные представительства находятся на территориях, подконтрольных разным налоговым органам, налоговая декларация представляется в каждый налоговый орган по месту постановки на учет каждого такого постоянного представительства.
Следовательно, иностранная организация, имеющая несколько отделений, зарегистрированных в разных субъектах РФ, обязана исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган по месту постановки на учет в РФ в сроки, установленные в статье 289 НК РФ.
Порядок формирования ИНН иностранных организаций с использованием справочника КИО (кода иностранной организации) установлен приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах". Данным порядком предусмотрено, что у всех отделений иностранной организации на
