Вопрос: Подрядчик заключил государственный контракт на выполнение НИОКР за счет средств бюджета. При этом часть НИОКР (разработка и внедрение информационной системы) выполняется субподрядной организацией. Какие документы подтверждают освобождение от НДС при выполнении части НИОКР за счет средств бюджета? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2009 г.)

Подрядчик заключил государственный контракт на выполнение НИОКР за счет средств бюджета. При этом часть НИОКР (разработка и внедрение информационной системы) выполняется субподрядной организацией. Какие документы подтверждают освобождение от НДС при выполнении части НИОКР за счет средств бюджета?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации и передаче имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению, определены в статье 149 НК РФ.

Так, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

При этом основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются:

- договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;

- письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты работ.

Вместе с тем согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на такие налоговые льготы.

Таким образом, для обоснования льготы в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, кроме указанных документов, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании норм статьи 88 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/119609 от 23 декабря 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой