Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 18-14/2/121800@ О праве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уменьшить налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за принятых на работу сотрудников, и на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа, не более чем на 50 процентов

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 18-14/2/121800@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, имеет в собственности нежилые помещения, которые сдает в аренду. Для осуществления деятельности он принял на работу сотрудников, трудовые отношения с которыми оформлены согласно положениям Трудового кодекса РФ. С заработной платы работников исчисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За себя предприниматель уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа. На какую сумму страховых взносов индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы?

Ответ: На основании статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следовательно, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы (авансовых платежей), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа, но не более чем на 50%.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина