Вопрос: Организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств федерального бюджета. Какие документы организация должна представить в налоговые органы для получения льготы по НДС, предусмотренной в пункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2009 г.)

Организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств федерального бюджета. Какие документы организация должна представить в налоговые органы для получения льготы по НДС, предусмотренной в пункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в статье 149 НК РФ.

Так, на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) в том числе выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

При этом основанием для освобождения от налогообложения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы. Об этом сказано в пункте 6 статьи 88 НК РФ.

Таким образом, для предоставления льготы в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ кроме указанных выше документов налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительное, например, техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, инструкцию по ведению раздельного учета и др.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/108743 от 21 ноября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой