Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 сентября 2008 г. N КА-А40/8423-08-1,2
(извлечение)
Акционерный коммерческий банк "Союз" (открытое акционерное общество) (далее - АКБ "Союз", банк) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконными и отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (далее - ИФНС России N 1 по г. Москве) от 12.10.2006 N 19-20/342-ф/2 и Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - УФНС России по г. Москве) от 10.04.2007 N 34-25/032977.
Решением названного арбитражного суда от 05.03.2008 заявленное по делу требование удовлетворено в полном объеме.
Девятый арбитражный апелляционный суд постановлением от 27.05.2008 отменил указанный судебный акт и отклонил требование банка.
Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, ИФНС России N 1 по г. Москве и УФНС России по г. Москве подали кассационные жалобы, в которых просят его отменить как незаконное и необоснованное и оставить в силе решение суда первой инстанции При этом сослались на то, что запрошенная у банка выписка по счету по своей сути является справкой по операциям и счетам организации и за ее непредставление банк правомерно привлечен к налоговой ответственности.
В отзыве на жалобы банк возражал против их удовлетворения, считая обжалованное постановление апелляционного суда соответствующим законодательству и представленным в дело доказательствам.
В судебном заседании представители ИФНС России N 1 по г. Москве и УФНС России по г. Москве поддержали жалобы по изложенным в них доводам. Представитель банка просил жалобу отклонить по мотивам, изложенным в представленном отзыве.
Обсудив доводы жалобы, проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции находит подлежащим отмене обжалованное постановление суда апелляционной инстанции по следующим основаниям.
Как установлено судами двух инстанций, оспариваемым по делу решением от 12.10.2006 N 19-20/342-ф/2 ИФНС России N 1 по г. Москве привлекла банк к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 20000 руб. за непредставление в пятидневный срок со дня получения требования инспекции справки по операциям по соответствующему счету ООО "КапитаЛЛ" за период с 16.03.2006 по 18.04.2006 в связи с проведением камеральной налоговой проверки названного общества.
Банк обжаловал это решение в УФНС России по г. Москве, которое решением от 10.04.2007 N 34-25/032977 оставило его без изменения.
АКБ "Союз" оспорил указанные решения налогового органа в судебном порядке.
Рассматривая заявленное по делу требование, суды двух инстанций признали соблюденным установленный порядок привлечения к налоговой ответственности.
В этой части вывод судов не обжалуется.
Что касается взыскания штрафа, то суд апелляционной инстанции признал ошибочным вывод суда первой инстанции о наличии в бездействии банка объективной стороны состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135.1 НК РФ. При этом исходил из того, что согласно названной норме Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) ответственность банка наступает в случае непредставления налоговому органу справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Истребованная инспекцией копия выписки по расчетному счету ООО "КапитаЛЛ" не является справкой по операциям и счетам организации и за ее непредставление банк не мог быть привлечен к ответственности по ст. 135.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).
Данный вывод суда апелляционной инстанции является ошибочным исходя из нижеследующего.
Согласно ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией налоговым органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.
В соответствии п. 2 ст. 86 НК РФ на банки возложена обязанность выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Форма такой справки законодательством не установлена.
В контексте ст. 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" под справкой по операциям и счетам понимается любой выданный и удостоверенный банком документ, содержащий информацию о наличии в банке счетов юридических лиц, о совершаемых операциях принятия и зачисления средств на счет.
Согласно приложению N 27 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" сведения по операциям на счетах организации выдаются в виде выписки по установленной форме.
В соответствии с названием ст. 135.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) она устанавливает ответственность банка за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяй
