Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 сентября 2008 г. N КА-А40/8958-08
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Ростелеком" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.11.2007 года N 54/16-113 в части пунктов 2, 4, 5 резолютивной части.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.04.2008 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008, заявленные требования удовлетворены, поскольку заявителем документально подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг связи для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.
По мнению инспекции, у общества отсутствует право на применение налоговой ставки 0%, налоговых вычетов и получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, так как в нарушение Постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей", обществом не представлены копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в оплату за услуги, оказанные в декабре 2006 года дипломатическим представительствам; заявителем нарушен приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163Н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядок их заполнения", в соответствии с которым если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за соответствующий налоговый период и налогообложению по налоговым ставкам, соответственно, 10 или 18 процентов.
Инспекция также заявляет о том, что получателем средств является не заявитель, выставлявший счета-фактуры на оплату, как продавец оказанных услуг связи в декабре 2006 года, а третьи лица.
Представитель Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 в судебное заседание не явился.
Совещаясь на месте, суд определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания.
В отзыве на жалобу общество возражает против доводов инспекции и просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
Совещаясь на месте, суд определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.
Выслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.
Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2006 года инспекцией принято решение от 30.11.2007 г. N 54/16-113 "Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", которым налоговый орган признал необоснованным применение налоговой ставки 0% по НДС при реализации услуг связи дипломатическим представительствам иностранных государств в сумме 3 332 158 руб., а также отказал заявителю в возмещении НДС в сумме 681 004 руб.
Считая решение налогового органа частично незаконным, общество обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из того, что в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.
Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.
Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, указанные в пункте 4 Правил, а именно: счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки, договор, заключенный с дипломатическим представительством на поставку товара (работ, услуг), и официальное письмо дипломатического представительства с указанием наименования, адреса организации, реализующей товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.
Судами установлено, что общество оказывает услуги связи дипломатическим представительствам, находящимся на территории города Москвы. На сумму выручки от оказанных услуг обществом заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов при налогообложении по налогу на добавленную стоимость.
Исследуя доказательства по делу с учетом требований ст. 164 НК РФ, суды пришли к выводу о том, что обществом представлены все необходимые документы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, которые подтверждают право на применение налоговой ставки 0 процентов.
Применив положения пункта 1 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона N 118-ФЗ от 22.07.05 г., статью 166 НК РФ, суды сделали правильный вывод о том, что исчисление и уплата НДС с 01.01.06 г., включая как формирование налоговой базы, так и применение налоговых ставок, должны производиться в том месяце, когда произошло оказание услуг, а не в том месяце, когда поступила оплата за эти услуги, если оплата не вносилась авансом; законом не сделано никаких исключений в отношении момента определения налоговой базы в отношении реализации услуг для официального пользования дипломатическим представительствам, поэтому требование налогового органа о предоставлении платежно-расчетных документов для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг дипломатическим представительствам противоречит новой редакции пункта 1 статьи 167 НК РФ и делает невозможным исчисление НДС в соответствии с правилами, предусмотренными данной статьей.
При этом суды правомерно учли положения статьи 25 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.1961 г., обязывающей государство пребывания дипломатического представительства предоставлять все возможности для выполнения дипломатическим представительством своих функций и устанавливающее принцип взаимности в вопросах дипломатических отношений, отметив, что названной Конвенции противоречит как понуждение дипломатических представительств к изменению порядка оплаты услуг, так и к уплате НДС, а также уплата НДС за счет средств самого общества без взимания суммы НДС с дипломатического представительства.
Порядок, устанавливающий возможность подтверждения ставки 0 процентов на основании ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется в отношении операций, предусмотренных подп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса, поэтому довод инспекции о необходимости уплатить НДС в периоде оказания услуги, а впоследствии ставить вопрос о его возврате (после того, как собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, включая платежные поручения на оплату услуг) является ошибочным.
Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа налогоплательщику в применении ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и соответствующих вычетов в спорном налоговом периоде.
Ссылка Инспекции на п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, который, по мнению налогового органа, не свидетельствует о том, что у Общества не возникает обязанности по представлению платежных поручений, не может являться основанием для отказа заявителю в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в силу приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод кассационной жалобы со ссылкой на п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 07.11.06 года N 136Н, также не может служить основанием для отмены судебных актов.
Суды правильно исходили из того, что поскольку услуги связи были оказаны дипломатическим представительствам в декабре 2006 года, то данные об их реализации по предусмотренной законом ставке 0 процентов должны быть отражены в декларации по НДС именно за этот налоговый период.
Приказы ведомств в силу ст. 4 НК РФ не могут дополнять или изменять налоговое законодательство, в том числе вводить обязанность уплаты налога по ставке, которая для конкретного вида услуг законом не предусмотрена.
При изложенных обстоятельствах довод инспекции о непредставлении по требованию платежных документов, подтверждающих оплату услуг на сумму 968 341 руб., не свидетельствует о нарушениях порядка применения налоговой ставки 0 %.
Равным образом не исключает реализацию права заявителя на применение налоговой ставки 0 процентов к заявленному объему реализац
