Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 19 ноября 2008 г. N КА-А40/10029-08
(извлечение)
Закрытое акционерное общество "Первый контейнерный терминал", с учетом изменения требований, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительными решений от 05.09.2007 N 15 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 552 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку 20.03.2007 в размере 11314150 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2008, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2008, требования заявителя удовлетворены, поскольку Общество документально подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, в которой повторен текст апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, Общество в судебном заседании и представленном отзыве возражало против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией проведена камеральная проверка Общества по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года.
По результатам проверки Инспекцией принято решение от 05.09.2007 N 552, которым заявителю отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 11 314 150 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также решение N 15, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок запрашиваемых документов в виде штрафа в размере 15950 руб.
Судами установлено, что Общество является стивидорной компанией, которая осуществляет работы и оказывает услуги по сопровождению, хранению, транспортировке, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услуги) в отношении как импортируемых, так и экспортируемых грузов, следующих морским транспортом. Данные работы (услуги) в отношении грузов, следующих на экспорт, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 процентов.
Инспекция ссылается на невыполнение Обществом требований пункта 1 ст. 167 НК РФ по определению налоговой базы по реализации услуг международной грузовой перевозки, так как, не имея документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% к таким услугам, Общество не исчислило НДС по ставке 18% с полученной выручки по оказываемым услугам в отношении товара, следующего на экспорт.
Данный довод является необоснованным в силу следующего.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта).
Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи.
В пункте 9 статьи 167 НК РФ установлен иной порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Согласно указанному пункту моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При этом из содержания пункта 9 ст. 167 НК РФ следует, что такой порядок является единым для всех налогоплательщиков, поименованных в подпунктах 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не исключая и тех, для которых пунктом 9 статьи 165 НК РФ не установлен 180-дневный срок представления документов.
Оговоренные в абзаце 2 пункта 9 статьи 167 НК РФ последствия в виде определения налоговой базы в порядке, установленном пунктом 1 данной статьи, возникают в случае, если названными налогоплательщиками предусмотренный для них полный пакет документов не собран по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного транзита, перемещения припасов.
Кроме того, Федеральным законом Российской Федерации от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1,26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса российской Федерации" пункт 9 ст. 165 дополнен абзацем следующего содержания: "Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса". При этом положения п. 9 ст. 165 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, в отношении субъектов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вне зависимости от представления ими таможенных деклараций, обязанность исчислить и уплатить налог в порядке, определенном пунктом 1 статьи 167 НК РФ, возникает на 181 календарный день с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного транзита, перемещения припасов при условии, что ими не собран полный пакет документов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Инспекция ссылается на обоснованность направления требований от 09.04.2007 N 4161 и N 4157 о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты по декларации за февраль 2007 года.
Данная ссылка не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и обстоятельствам, установленным судами.
Согласно п. 3 и 8 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
Судами установлено, что Обществом в налоговой декларации по НДС за февраль 2007 года налог на добавленную стоимость к возмещению не заявлялся. При этом в Инспекцию вместе с налоговой декларацией для подтверждения сумм налоговых вычетов по НДС заявителем представлены книга покупок за февраль 2007 года, выборочно счета-фактуры, обосновывающие приобретение товаров (работ, услуг), с приложением данных о возмещении "входного" НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации экспортных услуг, налоговый регистр раздельного учета "входного" НДС.
Между тем, налоговый
