Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 46, ноябрь 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В данной статье мы продолжаем публикацию вопросов, обсуждавшихся на октябрьском заседании Правления КМСФО (IASB). На данном заседании кроме уже рассмотренных вопросов также обсуждались следующие: вопросы в рамках ежегодного проекта по улучшению международных стандартов финансовой отчетности (annual improvement project), а также некоторые вопросы, связанные с оценкой справедливой стоимости и учетом выплат, основанных на акциях.

В рамках ежегодного проекта по улучшению МСФО Правление КМСФО обсудило вопросы применения МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка: определение производного финансового инструмента (definition of a derivative) и метод эффективной ставки процента (effective interest method).

Правление КМСФО рассмотрело полученные комментарии относительно определения производного финансового инструмента, содержащегося в проекте документа Улучшения Международных Стандартов Финансовой Отчетности (Improvements to International Financial Reporting Standards), опубликованного в 2007 г. Определение, содержащееся в МСФО (IAS) 39, исключает из рассмотрения контракты, зависимые от нефинансовых переменных (non-financial variables), являющихся характерными для конкретного участника сделки. Проект Улучшений Международных Стандартов Финансовой Отчетности предлагает устранить это исключение.

Правление КМСФО рассмотрело вопрос применения метода эффективной ставки процента в отношении финансового инструмента, чьи будущие денежные потоки зависят от изменения индекса инфляции. Правление приняло предварительное решение:

при применении метода эффективной ставки процента, финансовым инструментом с плавающей ставкой (floating rate financial instrument) называется такой финансовый инструмент, денежные потоки которого изменяются от периода к периоду в зависимости от изменения определенных рыночных переменных. Правление КМСФО не будет давать определение термину рыночная переменная (market variable), однако, возможно, приведет примеры таких переменных;

ожидания (а также изменения в ожиданиях) будущих денежных потоков не должны приниматься во внимание при расчете эффективной ставки процента финансового инструмента с плавающей ставкой.

При рассмотрении вопроса оценки справедливой стоимости в июне 2008 г. Правление КМСФО подтвердило свое мнение о том, что оценка справедливой стоимости должна определяться с использованием рыночной цены, находящейся в пределах спрэда между ценами спроса и предложения (bid-ask spread). По мнению Правления, данная оценка будет являться наиболее точным измерением справедливой стоимости при существующих обстоятельствах.

На заседании в октябре 2008 г. Правление КМСФО приняло следующие предварительные решения:

не запрещать использование метода средней рыночной цены или какого-либо другого метода определения рыночной цены в пределах спрэда цен спроса и предложения;

уточнить, что использование спрэда цен спроса и предложения должно применяться на всех уровнях иерархии оценки справедливой стоимости;

не давать рекомендации по компенсирующим позициям. Это вызвано тем, что метод оценки в пределах спрэда цен спроса и предложения позволяет компаниям определить для каждой позиции такую цену в рамках цен спроса и предложения, которая будет являться наиболее точным измерением справедливой стоимости при существующих обстоятельствах.

На данном заседании Правление КМСФО также обсудило вопросы выплат, основанных на акциях (share-based payments). В Проекте разъяснений (Exposure Draft) Платежи Группы, основанные на акциях, расчет по которым производится денежными средствами (Group Cash-settled Share-based Payment Transactions) рассматривался вопрос отражения в индивидуальной финансовой отчетности компании операций по приобретению товаров и услуг с оплатой, основанной на акциях, если такая оплата производится в денежной форме другой компанией группы от имени получателя товаров и услуг.

Правление КМСФО предварительно подтвердило решение включить все формы выплат, основанных на акциях, в сферу применения МСФО (IFRS) 2 Выплаты, основанные на акциях. Для реализации этого решения Правление МСФО также предварительно постановило внести изменения в некоторые из определений, содержащиеся в МСФО (IFRS) 2. При этом изменения в Интерпретацию КИМФО (IFRIC) 11 МСФО (IFRS 2) - Группа и выкупленные собственные акции вноситься не будут. Правление рассмотрит вопрос оценки таких операций в рамках будущих заседаний.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers*(1)

"Финансовая газета", N 46, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под PricewaterhouseCoopers понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть компаний Price-waterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.