Вопрос: Какую дату оплаты ставить в Книге покупок, если товар получен, счет-фактура зарегистрирован по дате получения товара, а оплата будет проводиться частями в течение нескольких месяцев? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Какую дату оплаты ставить в Книге покупок, если товар получен, счет-фактура зарегистрирован по дате получения товара, а оплата будет проводиться частями в течение нескольких месяцев?

Для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке, предназначена книга покупок.

Порядок ведения книги покупок определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).

Счета-фактуры заносятся в книгу покупок по мере возникновения права на вычет НДС (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 9 Правил при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Обращаем внимание, что положения настоящего пункта применяются в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС.

Например, данная норма может распространяться:

- на вычет по НДС по товарам, поставки по которым осуществлялись до 1 января 2006 г. В этом случае действуют переходные положения, согласно которым право на налоговые вычеты по НДС возникали по мере оплаты товаров в течение 2006-2007 гг. либо единовременно в первом налоговом периоде 2008 г. (пункты 8, 9 и 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), однако на сегодняшний день это уже не актуально;

- при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе вексель третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) (пункт 2 статьи 172 НК РФ);

- на товары (работы, услуги), определение размера либо даты декларирования налоговых вычетов по которым, отличаются от общеустановленного порядка (отдельные положения статей 70-171 НК РФ).

И самое главное - Приложением N 2 Правил установлен Состав показателей книги покупок, где говорится, что в графе 3 дата оплаты счета-фактуры указывается в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, то есть в тех случаях, о которых говорилось в предыдущем абзаце.

Таким образом, графа 3 книги покупок заполняется только в случае, если факт оплаты необходим как условие для вычета НДС. В противном случае в этой графе можно поставить прочерк.

Вывод.

Дата оплаты счета-фактуры в книге покупок указывается только в случаях, установленных законодательством РФ.

В случае частичной оплаты за товары, на вычеты по НДС по которым норма пункта 9 Правил не распространяется, в графе 3 книги покупок "Дата оплаты счета-фактуры" ставится прочерк.

Е. Титова,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант,

член Палаты налоговых консультантов

1 сентября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.